Alerta setmanal de continguts (setmana 12 del 2025)

Com cada any, en el BOE del dia 17 de març de 2025 s’ha publicat la Resolució de 27 de febrer de 2025, de la Direcció General de l’AEAT, on es publiquen les directrius generals del Pla General de Control Tributari i Duaner de 2025.

Les directrius del Pla de 2025 segueixen la mateixa estructura que un altre dels instruments de planificació de l’Agència Tributària com és el Pla d’Objectius anual i giren entorn de cinc grans pilars:

1. Informació i assistència
2. Prevenció dels incompliments. El foment del compliment voluntari i prevenció del frau.
3. La recerca i les actuacions de comprovació del frau tributari i duaner.
4. El control del frau en fase recaptatòria.
5. La col·laboració entre l’Agència Tributària i les administracions tributàries de les comunitats autònomes.

A continuació exposem un breu resum de les principals mesures i actuacions que s’escometran en aquest exercici 2025 per part d’Agència Estatal d’Administració Tributària (AEAT). 

En aquesta edició, es destaquen avanços tecnològics en intel·ligència artificial, un control més gran sobre l’economia digital i la intensificació de la vigilància en sectors d’alt risc.

Principals mesures

Enfortiment de l’assistència al contribuent i digitalització

• S’intensificarà la formació dels empleats de l’Agència Tributària en assistència al contribuent.
• Es millorarà la cita telefònica amb una funcionalitat que permetrà obtenir una cita en el mateix dia.
• S’optimitzarà l’ús del xat de l’Agència Tributària per a facilitar l’accés a informació tributària.
• S’explorarà l’ús d’intel·ligència artificial per a preveure la demanda d’assistència tributària.
• S’avançarà en la digitalització del cens d’empresaris i professionals, incorporant un Assistent Virtual de Censos.

Atenció. Hi haurà més personalització en l’assistència tributària amb l’ús d’IA i digitalització de tràmits.

Control del comerç electrònic i plataformes digitals

• Intensificació del control sobre venedors en línia sense presència fiscal a Espanya.
• Ús del sistema CESOP i la directiva DAC7 per a detectar fraus en transaccions digitals.
• Revisió dels operadors de plataformes digitals que facilitin la venda de béns i serveis sense tributació adequada.

Atenció. Inspecció de venedors en plataformes digitals i sancions per incompliments en l’IVA.

Supervisió de criptomonedes i transaccions virtuals

• Control reforçat sobre la tributació d’operacions amb criptomonedes.
• Identificació de titulars de criptomonedes a través de l’intercanvi d’informació internacional.
• Detecció d’irregularitats en l’ús de plataformes de pagament descentralitzades.

Atenció. Hi haurà més fiscalització d’operacions amb criptomonedes i encreuament de dades internacionals.

Intensificació del control d’arrendaments turístics

• Revisió de contribuents amb ingressos de lloguers turístics no declarats.
• Intercanvi d’informació amb comunitats autònomes i plataformes de lloguer.
• Més fiscalització sobre contribuents estrangers amb propietats a Espanya.

Atenció. Al nou sistema de detecció d’ingressos de lloguers turístics no declarats.

Control sobre patrimonis elevats i societats interposades

• Revisió de contribuents amb signes externs de riquesa que no coincideixin amb la seva renda declarada.
• Fiscalització de societats instrumentals utilitzades per a encobrir rendes personals.
• Ús d’anàlisi financera avançada per a detectar estructures empresarials opaques.

Atenció. Hi haurà noves eines d’anàlisis per a detectar discrepàncies en grans patrimonis.

Mesures de control del frau i optimització de la recaptació

Prevenció del frau en l’IVA i facturació electrònica

• Es completarà la implementació del sistema VERI*FACTU per al registre immediat de factures.
• Es realitzaran inspeccions en operacions de frau carrusel de l’IVA.
• S’aplicaran controls automatitzats per a la detecció de factures falses.

Atenció. A l’ús de facturació electrònica obligatòria per a evitar fraus en l’IVA.

Revisió d’operacions internacionals i planificació fiscal agressiva

• Control de grans multinacionals que redueixin artificialment la seva càrrega fiscal.
• Aplicació de la normativa FATCA, CRS i DAC8 en l’intercanvi d’informació sobre comptes bancaris.
• Més supervisió de reestructuracions empresarials que abusin d’avantatges fiscals.

Atenció. Al control més gran sobre la tributació de grans empreses amb presència internacional.

Inspecció d’entitats sense fins lucratius i cooperatives

• S’iniciarà la depuració del cens de fundacions i cooperatives.
• Es verificarà que aquestes entitats compleixen amb les seves obligacions tributàries i no s’usin amb finalitats d’evasió fiscal.

Atenció. Control d’organitzacions amb beneficis fiscals per a evitar fraus.

Quadre resum de mesures clau

Mesura	Descripció
Optimització d’assistència tributària	Millora del xat, cita prèvia i ús d’IA per a anticipar necessitats del contribuent
Supervisió de comerç electrònic	Inspecció de plataformes digitals i ús de sistemes CESOP i DAC7
Control de criptomonedes	Més fiscalització sobre transaccions en monedes virtuals
Fiscalització de lloguers turístics	Encreuament de dades amb comunitats autònomes i plataformes digitals
Revisió de patrimonis elevats	Identificació de signes externs de riquesa no justificats
Prevenció del frau en l’IVA	Implementació de facturació electrònica i control de frau carrusel
Inspecció de multinacionals	Control de planificació fiscal agressiva i tributació en diversos països
Control d’entitats sense ànim de lucre	Supervisió de fundacions i cooperatives amb beneficis fiscals

El dia 2 d’abril de 2025 arrenca la campanya de renda i patrimoni, una campanya en la qual, encara que no tenim moltes novetats, sí que hi ha alguns punts que convé tenir en compte, com la pròrroga de la deducció per obres de millora d’eficiència energètica en habitatges o modulació de les reduccions dels rendiments del capital immobiliari (arrendaments), i l’ampliació de la deducció per donatius. També s’eleva el llindar mínim per a l’obligació de declarar a 15.876 euros anuals per als perceptors de rendiments del treball en uns certs casos. A més, es podrà efectuar el pagament mitjançant targeta de crèdit en condicions de comerç electrònic segur o mitjançant Bizum.

• Atenció. La campanya de la declaració de la renda i patrimoni corresponent a l’exercici 2024 arrenca el 2 d’abril i s’estendrà fins al 30 de juny de 2025, excepte en el cas de domiciliació bancària de les declaracions que serà des del 2 d’abril fins al 25 de juny de 2025, tots dos inclusivament.

Per tant, els contribuents podran accedir a Renda WEB, per a modificar i presentar l’esborrany de la seva declaració, des del 2 d’abril mitjançant algun dels sistemes d’identificació habituals.

• Fraccionament del pagament: els contribuents podran fraccionar, sense interès ni cap recàrrec, l’import del deute tributari resultant de la seva declaració de l’IRPF,  en dues parts: la primera, del 60% del seu import, en el moment de presentar la declaració, i la segona, del 40% restant, fins al 5 de novembre de 2025, inclusivament. La falta de pagament en termini de la primera fracció, això és, del 60% de l’import del deute tributari resultant de l’autoliquidació, determina l’inici del període executiu per la totalitat de l’import a ingressar resultant de l’autoliquidació.

Abans de fer les declaracions de renda i patrimoni de l’exercici 2024 ha de recopilar tots els documents que necessitarem i, especialment, obtenir les dades fiscals que ens proporciona l’AEAT. Recordi que és molt important revisar l’esborrany de la declaració amb atenció i, si és el cas, modificar-lo abans de la seva confirmació. Deixi’s assessorar per un professional expert…

Principals novetats IRPF 2024

Obligació de declarar: el límit excloent de l’obligació de declarar en el cas de percebre els rendiments del treball previstos en l’article 96.3 de la LIRPF (els que procedeixin de més d’un pagador amb les excepcions assenyalades en aquest article; pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes; en els casos en què el pagador no estigui obligat a retenir o quan siguin rendiments subjectes a tipus fix de retenció) s’eleva a 15.876 euros anuals (amb anterioritat el límit era de 15.000 euros).

Reducció per obtenció de rendiments del treball: amb efectes des de l’1-1-2024, s’incrementa la quantia de la reducció per obtenció de rendiments del treball dels 6.498 euros actuals a 7.302 euros anuals, quantia que posteriorment anirà decreixent linealment en dos trams a mesura que augmentin els ingressos de manera que:

Els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 19.747,5 euros sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, distintes de les del treball superiors a 6.500 euros, minoraran el rendiment net del treball en les següents quanties:

1. Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 14.852 euros: 7.302 euros anuals.
2. Contribuents amb rendiments nets del treball superiors a 14.852 euros, però iguals o inferiors a 17.673,52 euros: 7.302 euros menys el resultat de multiplicar per 1,75 la diferència entre el rendiment del treball i 14.852 euros anuals.
3. Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 17.673,52 i 19.747,5 euros: 2.364,34 euros menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment del treball i 17.673,52 euros anuals.

Imputació de rendes immobiliàries: amb efectes des de l’1-1-2024 s’aplica la imputació de rendes immobiliàries a l’1,1% si els immobles estan localitzats en municipis amb valors cadastrals revisats, sempre que haguessin entrat en vigor a partir de l’1-1-2012.

Donacions a treballadors afectats per la DANA per part de les empreses: estan exemptes en l’IRPF les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats o familiars que vagin destinades a sufragar els danys personals i danys materials en habitatge, estris i vehicles que hagin sofert els seus empleats o familiars en ocasió de la DANA esdevinguda en 2024. L’exempció només empara les quantitats abonades entre el 29-10-2024 i el 31-12-2024, fins al límit dels danys certificats. L’excés s’integrarà en la base imposable de l’IRPF.

Contribuents en estimació objectiva (“mòduls”): es prorroguen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva per a 2024 (les quanties de 250.000 € i de 125.000 €) i, d’altra banda, la reducció general sobre el rendiment net de mòduls serà del 5% (10% en 2023). També s’estableix que les activitats agrícoles i ramaderes podran reduir el rendiment net previ: (i) en el 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola; (ii) en el 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants.

Modulació de les reduccions dels rendiments del capital immobiliari (lloguer d’habitatges): amb efectes des de l’1-1-2024, i per als contractes d’arrendaments d’immobles destinats a habitatge formalitzats a partir del 26 de maig de 2023, s’estableix que el rendiment net positiu derivat de l’arrendament d’immobles destinats a habitatge es beneficia d’una reducció general del 50% (enfront del 60% anterior), però regula percentatges incrementats: a) en un 90% quan s’hagi formalitzat pel mateix arrendador un nou contracte d’arrendament sobre un habitatge situat en zones de mercat residencial tensionat, amb una reducció en la renda d’almenys un 5% sobre el contracte anterior; b) en un 70% quan, no complint-se els requisits de la lletra anterior, es tracti de la incorporació al mercat d’habitatges destinats al lloguer en zones de mercat residencial tensionat i es lloguin a joves d’entre 18 i 35 anys en aquestes àrees, o bé, es tracti d’habitatge assequible incentivat o protegit, arrendat a l’administració pública o entitats del tercer sector o de l’economia social que tinguin la condició d’entitats sense fins lucratius, o acolliment a algun programa públic d’habitatge que limiti la renda del lloguer; d) en un 60% quan, no complint-se els requisits de les lletres anteriors, l’habitatge hagués estat objecte d’una actuació de rehabilitació que hagués finalitzat en els dos anys anteriors a la data de formalització del contracte.

Pròrroga de la deducció per obres de millora d’eficiència energètica en habitatges: s’amplia fins al 31 de desembre de 2024 la deducció per obres de millora de l’eficiència energètica d’habitatges, la qual cosa permet deduccions del 20%, 40% o 60% en la renda als qui impulsin aquestes actuacions sobre les seves propietats.

Deducció per donatius: el percentatge de deducció del 80% de la quota de l’IRPF s’aplicarà sobre els 250 primers euros de donatius, donacions o conjunt d’aportacions amb dret a deducció (abans 150 euros). A la base de deducció que excedeixi de 250 euros se li aplicarà un percentatge de deducció del 40% (abans 35%). Aquest percentatge serà del 45% quan en els dos períodes impositius immediats anteriors s’haguessin fet donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció en favor d’una mateixa entitat, sent l’import del donatiu d’aquest exercici i el del període impositiu anterior, igual o superior, en cadascun d’ells, al de l’exercici immediat anterior.

Llibertat d’amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega: els contribuents que acompleixin activitats econòmiques sigui quin sigui el mètode que utilitzin per a determinar el rendiment net podran amortitzar lliurement determinats vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV o noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, sempre que es tracti d’inversions noves que entrin en funcionament en els períodes impositius iniciats en 2024 i 2025, amb subjecció al compliment de determinats requisits.

Manteniment de la deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics «endollables» i de pila de combustible i punts de recàrrega: si adquireix el vehicle des del 30 de juny de 2023 fins al 31 de desembre de 2024 pot deduir el 15% del valor d’adquisició. En aquest cas, haurà de practicar la deducció en el període impositiu en el qual matriculi el vehicle. Si lliura quantitats, des del 30 de juny de 2023 fins al 31 de desembre de 2024, a compte de la futura compra del vehicle que suposin, almenys, el 25% del valor d’adquisició podrà practicar la deducció pel 15% del valor d’adquisició. L’abonament de la quantitat restant i l’adquisició del vehicle cal fer-lo abans que finalitzi el segon període impositiu immediat posterior a aquell en el qual es va produir el pagament de tal quantitat:

• Si efectua pagaments en 2023 (des de 30 de juny) que suposin almenys el 25% del preu d’adquisició del vehicle tindrà fins al 31 de desembre de 2025 per a efectuar el pagament de la quantitat restant i adquirir-lo.
• Si efectua pagaments en 2024 que suposin almenys el 25% del preu d’adquisició del vehicle tindrà fins al 31 de desembre de 2026 per a efectuar el pagament de la quantitat restant i adquirir-lo.
• Si efectua pagaments en 2023 (des del 30 de juny) i a més en 2024 per a aconseguir el 25% del preu d’adquisició tindrà fins al 31 de desembre de 2026 per a efectuar el pagament de la quantitat restant i adquirir-lo.

En aquest cas, practicarà la deducció en el període impositiu en el qual la quantitat a compte satisfeta arribi al 25% del preu d’adquisició.

Mitjans de pagament: als mitjans de pagament tradicionals, domiciliació, pagament mitjançant càrrec en compte, número de referència complet (NRC), o document d’ingrés (que s’haurà d’imprimir i permet efectuar el pagament en una entitat col·laboradora dins del termini establert per a la presentació de la declaració), s’afegeix en aquesta campanya de renda el pagament mitjançant targeta de crèdit o dèbit, en condicions de comerç electrònic segur i el pagament mitjançant transferències instantànies efectuades a través plataformes de comerç electrònic segur (per exemple Bizum).

Sistema únic per a la correcció de les autoliquidacions: és una nova figura que substituirà l’actual sistema dual d’autoliquidació complementària i sol·licitud de rectificació. D’aquesta manera, mitjançant la presentació d’una autoliquidació rectificativa l’obligat tributari, podrà rectificar, completar o modificar l’autoliquidació presentada amb anterioritat.

Es configura com el procediment general amb una excepció, quan el motiu de la rectificació al·legat sigui exclusivament l’eventual vulneració per la norma aplicada en l’autoliquidació prèvia dels preceptes d’una altra norma de rang superior, i en aquest cas la rectificació es podrà efectuar mitjançant la presentació d’una autoliquidació rectificativa o bé mitjançant el procediment de sol·licitud de rectificació d’autoliquidacions. 

S’afegeixen dues noves caselles:

✓ La casella 669: té per objecte permetre aquelles rectificacions per a les quals no existeixi una casella específica en el model. Aquesta casella es podrà emplenar exclusivament en aquells casos en els quals l’autoliquidació rectificativa es degui a una discrepància de criteri administratiu l’ajust del qual no es pugui fer a través de la resta de caselles del model. L’import d’aquest ajust es tindrà en compte en el càlcul del resultat de la declaració (casella 670).

✓ La casella 701 (Document d’ingrés o devolució): es crea per a permetre que, en els casos de sol·licituds de devolució, el contribuent pugui diferenciar les que deriven de l’aplicació de la normativa de l’impost d’aquelles que puguin correspondre’s amb una sol·licitud d’ingressos indeguts tenint en compte el diferent règim d’unes devolucions i altres.

Forma i termini de presentació del formulari d’apoderament per a la sol·licitud de la devolució per aportacions a mutualitats en relació amb el període impositiu 2019 i exercicis anteriors no prescrits

La tramitació per a determinar la procedència i, si és el cas, practicar les devolucions derivades de la jurisprudència establerta pel Tribunal Suprem en relació amb la disposició transitòria segona de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’IRPF es farà a través del formulari d’apoderament que l’AEAT posi a la disposició dels contribuents en la seva seu electrònica.

El termini de presentació del formulari d’apoderament per a la sol·licitud de la devolució per aportacions a mutualitats corresponent a l’exercici 2019 i als exercicis anteriors no prescrits serà el comprès entre els dies 2 d’abril i 30 de juny de 2025, tots dos inclusivament.

El que no podem oblidar…

Abans de fer la declaració de renda de l’exercici 2024 ha de recopilar tots els documents que necessitarem i, especialment, obtenir les dades fiscals que ens proporciona l’AEAT. Recordi que és molt important revisar l’esborrany de la declaració amb atenció i, si és el cas, modificar-lo abans de la seva confirmació.

Tingui en compte les següents alertes per a revisar-les:

• Titularitat de rendes: és freqüent que uns interessos o guanys i les seves respectives retencions tinguin una titularitat formal (en l’entitat financera o en la gestora) que no es correspon amb la titularitat jurídica i fiscal. Per exemple pot estar a nom d’un dels cònjuges i pertànyer a tots dos (a la societat de guanys) o pot ser que estigui a nom d’un cònjuge i la seva filla o fill i ser només l’altre cònjuge.
• Circumstàncies personals i familiars: naixement de fills, matrimoni, separació, adopció, defunció d’algun membre de la família, anualitats per aliments, la discapacitat que tinguem reconeguda des de 2024, etc.

• Forma de tributació: hem d’examinar si ens convé més la tributació conjunta o individual.

• Rendiments del treball: l’esborrany no resta les despeses de quotes sindicals, ni col·legials o de despeses de defensa jurídica.

• Conferències i cursos: és relativament freqüent que el pagador d’aquestes rendes les imputi com a activitats professionals i s’hagin obtingut com a rendes del treball. L’error, entre altres efectes, ens impedirà declarar a través de l’esborrany. També és possible que ocorri al revés, que siguin rendiments d’activitats i ens els imputin com a treball.

• Administradors de societats: pot ser que, com que el règim de Seguretat Social en el qual s’enquadren, és el de treballadors autònoms, l’esborrany no contempli aquests pagaments a la Seguretat Social com a deduïbles de les rendes del treball obtinguts de la societat.

• Aportacions a partits polítics: existeix dret a una deducció i l’AEAT no té aquesta dada controlada.

• Imputacions de rendes immobiliàries: pot succeir que els immobles en proindivís s’imputin al 100% a un sol dels copropietaris i no consti el percentatge real de titularitat de cada contribuent.

• Places de garatge o traster: com que tenen referència cadastral diferent, pot ser que, encara que els hàgim adquirit amb l’habitatge, se’ns imputi una renda per la seva utilització.

• Deducció per adquisició d’habitatge, sobre la qual l’esborrany segurament no contemplarà els aspectes següents:

1. Despeses inherents a l’adquisició: notaria, registre, comissions, impostos, etc.
2. Quantitats satisfetes a promotor o constructor. Deducció dels pagaments mentre està en construcció el futur habitatge habitual.
3. Recordi que des de l’exercici 2013 se suprimeix la deducció per adquisició d’habitatge, si bé es manté un règim transitori per a les adquisicions realitzades amb anterioritat a l’1-1-2013.

• Deduccions autonòmiques:

1. Circumstàncies personals i familiars: naixement, etc.
2. Adquisició de llibres de text
3. Inversions mediambientals
4. Lloguer per joves
5. Dones o joves emprenedores
6. Adquisició de segona residència al medi rural (joves)

No obligats a presentar declaració amb resultat a ingressar (per error en les retencions).

• Si som empresaris o professionals, caldrà quadrar els ingressos i despeses de l’activitat econòmica amb altres models presentats com ara els d’IVA, retencions, declaració d’operacions amb tercers, etc.

• Hem de comprovar si hem fet operacions vinculades en l’exercici, la qual cosa pot succeir si som socis o administradors de societats o si som cònjuges o parents de socis o administradors. Hem de tenir bona cura de valorar les operacions efectuades amb les societats a les quals estiguem vinculades a valor de mercat.

• Comprovar el règim econòmic del matrimoni, situació civil del declarant, identificar els membres de la unitat familiar així com a altres persones que donin dret a reduccions, deduccions o a l’aplicació del mínim familiar. 

• També comprovar les declaracions d’exercicis anteriors, o si és el cas, sol·licitud de devolucions. 

• Cal comprovar també si es té o no obligació de declarar per IRPF, i si constitueix unitat familiar optar per declaració individual o conjunta.

• Si estiguéssim obligats a declarar l’impost sobre el patrimoni, hem de preveure que aquesta declaració només es podrà presentar per Internet i, en aquest cas, també l’IRPF només es pot presentar per via telemàtica. 

A més s’ha de tenir en compte la següent documentació:

• Certificats: de treball, desocupació, invalidesa, de retencions emès pels inquilins de locals llogats, rendiments i retencions de comptes bancaris, dipòsits, assegurances, dividends o compres de bons i pagarés, d’ingressos i retencions d’activitats agràries i professionals, de compravenda de valors, de premis, d’aportacions a plans de pensions, mutualitats o de préstecs.
• Llibres registres d’activitats empresarials i professionals.
• Si s’en porten, llibres de comptabilitat.
• Si és comuner en una comunitat de béns que duu a terme activitats econòmiques o les seves rendes superen els 3.000 €/any, la notificació que hagi emès aquesta comunitat en la qual s’ha d’incloure informació sobre la renda de l’entitat que se li atribueix, especificant diferents tipus d’ingressos, les bases de les deduccions que li corresponen i l’import de les retencions atribuïbles.
• Si duu a terme una activitat econòmica, convé tenir a la vista les declaracions tributàries de l’exercici 2024: IVA, declaracions trimestrals i resum anual; retencions, autoliquidacions trimestrals i resum anual; model 347, model 720, etc.
• Justificants d’ingressos i despeses corresponents als rendiments del capital immobiliari.
• Rebuts de l’impost sobre béns immobles, en ells trobarem un justificant de la despesa de tributs de l’immoble llogat, o de despeses en l’activitat professional si l’immoble hi està afecte o, almenys, el número de referència cadastral que l’administració ens exigirà consignar per a l’habitatge habitual i altres immobles.
• Justificants de l’adquisició i alienació de béns que ens poden haver originat guanys o pèrdues patrimonials.
• Declaracions d’exercicis anteriors.

Atenció. No oblidi aquesta documentació a l’hora de recopilar la seva documentació:

• Dades fiscals subministrades per l’AEAT

• Dades d’identificació: DNI, NIF, dades familiars, etc.

• Certificat de retencions sobre salaris (treball).

• Certificat de prestacions i retencions (pensions i desocupació).

• Certificat dels comptes bancaris (comptes corrents, llibretes i dipòsits a terminis).

• Certificat d’ingressos en compte-habitatge

• Rebut de l’impost sobre béns immobles (cases, locals, garatges).

• Factures i rebuts de compra d’habitatge (habitatge habitual).

• Certificat de préstec per a habitatge (habitatge habitual o per llogar).

• Rebuts de lloguers cobrats i factura de despeses (cases, locals, garatges).

• Certificat de retencions sobre lloguers de locals (locals comercials donats per llogar).

• Escriptura de venda o donació d’immobles (venda de cases, locals, garatges).

• Certificat de valors cotitzats (accions, deute públic o privat).

• Certificat de valors no cotitzats (accions i participacions socials).

• Certificat o “estat de posició” de fons d’inversió (FIM, FIAMM, SIM, SICAV).

• Certificat d’assegurances de vida, jubilació i malaltia (inclosos els subscrits per a obtenir un préstec hipotecari per a la compra d’habitatge habitual).

• Certificats d’invalidesa i d’acreditació de la necessitat d’obres d’adequació en l’habitatge de minusvàlids.

• Certificat del pla de pensions.

• Llibres comptables (empresaris i professionals).

• Impresos de les declaracions fiscals obligatòries (empresaris i professionals).

• Certificats de retenció de professionals.

• Rebut de donatius a entitats benèfiques.

Com ja sap, la normativa laboral vigent permet a les empreses extingir la relació laboral amb un treballador quan concorren causes objectives establertes en l’Estatut dels Treballadors (ET). Una d’aquestes causes és la ineptitud sobrevinguda, és a dir, la pèrdua de la capacitat necessària per a exercir correctament el lloc de treball.

Si és el seu cas, és important que conegui els criteris que justifiquen un acomiadament per ineptitud sobrevinguda, els requisits que s’han de complir i els drets del treballador en aquests casos, inclosa la indemnització i els passos a seguir per a comunicar correctament l’extinció del contracte.

Definició i requisits de l’acomiadament per ineptitud sobrevinguda

L’article 52.a) de l’ET estableix que el contracte de treball es pot extingir per ineptitud del treballador coneguda o sobrevinguda amb posterioritat a la seva col·locació efectiva en l’empresa.

Perquè la ineptitud sigui considerada una causa objectiva d’acomiadament, s’han de complir els següents requisits:

• Sobrevinguda: l’empresa ha d’haver tingut coneixement de la ineptitud després de la contractació i no abans de la finalització del període de prova.
• Permanent: no ha de ser una situació temporal o puntual, sinó que ha d’afectar de manera continuada a l’acompliment del treballador.
• Imputable al treballador: la ineptitud pot ser deguda a causes físiques, psíquiques o per falta d’actualització de coneixements. 
• Independent de la voluntat del treballador: no s’ha de tractar d’una disminució deliberada del rendiment.
• De suficient entitat: ha d’afectar les tasques essencials del lloc, no sols funcions accessòries o complementàries. 
• Generalitzada: la falta d’aptitud ha d’impactar en el conjunt de la feina encomanada, no sols en algunes de les seves funcions.

Atenció. L’acomiadament només serà vàlid si l’empresa ha intentat prèviament adaptar el lloc de treball o reubicar el treballador en un altre de compatible amb les seves capacitats. 

Causes que poden motivar un acomiadament per ineptitud sobrevinguda

La ineptitud sobrevinguda pot derivar de diverses circumstàncies, entre les quals s’inclouen:

• Falta de coneixements o actualització necessaris per a exercir correctament la feina.
• Pèrdua de destreses essencials, com a rapidesa, capacitat de concentració o percepció.
• Problemes físics o psíquics que impedeixin el correcte acompliment de les funcions laborals (art. 48.2 ET).
• Pèrdua d’un requisit indispensable per a l’acompliment del treball, com el permís de conduir si la conducció és essencial per al lloc.

Procediment per a comunicar l’acomiadament

Perquè l’acomiadament objectiu sigui vàlid, l’empresa ha de complir amb els següents passos:

• Comunicació per escrit (art. 53.1.a ET): l’empresa ha de lliurar al treballador una carta d’acomiadament detallant la causa de l’extinció. 
• Preavís de quinze dies: el treballador ha de ser informat amb almenys quinze dies d’antelació abans de la seva sortida efectiva de l’empresa.
• Pagament d’indemnització: l’empresa ha d’abonar una indemnització equivalent a vint dies de salari per any treballat, amb un màxim de 12 mensualitats.
• Documentació addicional: si el treballador no està conforme amb l’acomiadament, podrà impugnar la decisió en un termini de vint dies hàbils (art. 59 ET).

Atenció. Un acomiadament per ineptitud sobrevinguda sense haver intentat ajustos raonables en el lloc pot ser declarat nul pels tribunals (Sentència del TS 94/2025, de 4 de febrer de 2025).

Sentència recent del Tribunal Suprem sobre la ineptitud sobrevinguda

Un treballador que va sofrir un càncer i va estar en incapacitat temporal durant dos anys va ser acomiadat després de ser declarat “no apte” pel servei de prevenció de la seva empresa. La companyia, sense avaluar alternatives ni adaptar el lloc, va procedir al seu acomiadament al·legant ineptitud sobrevinguda.

La Sentència del TS 94/2025, de 4 de febrer de 2025 va confirmar la nul·litat de l’acomiadament, destacant que l’empresa no havia intentat adaptar el lloc de treball abans d’extingir el contracte. 

Les conseqüències de la sentència per a les empreses són l’obligació de readmissió del treballador, abonant els salaris de tramitació. També el reforç de la protecció davant acomiadaments de treballadors amb malalties greus. Una exigència més gran per a les empreses en la justificació d’ineptitud sobrevinguda, i l’obligació de realitzar ajustos raonables abans de l’extinció del contracte.

• Atenció. El Tribunal Suprem recalca la importància de dur a terme ajustos raonables abans de procedir a l’extinció del contracte.  

L’acomiadament per ineptitud sobrevinguda és una causa objectiva d’extinció del contracte que cal aplicar amb precaució i complint estrictament amb la normativa, per la qual cosa recomanem:

• Fer una avaluació mèdica i documental abans de prendre la decisió
• Explorar opcions d’adaptació del lloc abans de procedir a l’extinció
• Assegurar que la ineptitud sigui objectiva, permanent i de suficient entitat
• Redactar adequadament la carta d’acomiadament per a evitar futures impugnacions

Acomiadament per ineptitud sobrevinguda després d’una incapacitat temporal

Quan un treballador ha romàs en incapacitat temporal (IT) durant un període prolongat i es reincorpora al seu lloc de treball, es poden donar diferents escenaris:

• Alta mèdica sense restriccions: el treballador es reincorpora amb plena capacitat per a exercir les seves funcions.
• Alta mèdica amb restriccions: pot ser declarat “apte amb limitacions”, fet que pot requerir ajustos en el seu lloc de treball.
• No apte per al seu lloc: si el treballador és declarat “no apte”, l’empresa haurà d’avaluar la viabilitat de la seva continuïtat.

I si el treballador és declarat amb incapacitat permanent?

• Si la incapacitat permanent és total, absoluta o gran invalidesa, l’empresa podrà extingir el seu contracte sense indemnització (art. 49.1.e ET).
• En cas d’alta mèdica després d’IT, l’empresa ha de sotmetre el treballador a una avaluació mèdica per a determinar si pot continuar al seu lloc.

Certificat mèdic. El treballador ha de comptar amb un informe del servei mèdic de prevenció que acrediti si és apte, apte amb restriccions o no apte per al seu lloc. En aquest últim cas, l’empresa ha de seguir els següents passos abans de procedir al seu acomiadament:

Avaluació d’ajustos raonables:

• Adaptació del lloc de treball perquè el treballador pugui continuar exercint la seva funció.
• Modificació de tasques que no afectin la productivitat de l’empresa.
• Avaluació de reubicació en un altre lloc dins de l’empresa.

Extinció del contracte per ineptitud sobrevinguda:

Si, després d’analitzar totes les opcions, el treballador continua sense poder exercir el seu lloc de treball, l’empresa podrà extingir el seu contracte per ineptitud sobrevinguda, sempre que:

• S’acrediti la impossibilitat de realitzar ajustos raonables.
• No existeixi una vacant adequada en l’empresa.
• Es justifiqui la pèrdua d’aptitud amb informes mèdics i de prevenció de riscos laborals.
• S’indemnitzi el treballador conforme a l’art. 53.1.b ET amb vint dies de salari per any treballat, amb un màxim de 12 mensualitats.

El creixement empresarial no sols depèn d’estratègies comercials efectives, sinó també de garantir que cada venda es s’executi dins del marc legal adequat. Moltes empreses s’enfoquen únicament a augmentar els seus ingressos, sense considerar els riscos legals que poden afectar la seva estabilitat. Des de la protecció del consumidor fins a la fiscalitat de les operacions comercials, el compliment normatiu és un pilar essencial per vendre amb confiança i evitar sancions.

En aquesta circular, li expliquem com alinear les seves estratègies de venda amb les auditories legals necessàries per a assegurar que el seu negoci creixi de manera segura i sostenible. Vendre més sense riscos és possible quan apliquem les millors pràctiques comercials i ens assegurem de complir amb la normativa vigent.

• Atenció. Empreses que alineen les seves estratègies comercials amb el compliment normatiu incrementen la seva reputació i redueixen un 40% el risc de sancions i demandes.

Estratègies de vendes segures i efectives

Per a vendre més i millor, és fonamental partir d’un coneixement sòlid del mercat, definir una proposta de valor clara i segmentar bé els clients potencials. No obstant això, moltes empreses descuren un aspecte clau: assegurar que les seves operacions compleixen amb la normativa comercial, fiscal i de protecció de dades.

La captació de clients s’ha de fer amb pràctiques legals i ètiques. Les bases de dades, les campanyes de màrqueting i els contractes han d’estar alineats amb la normativa de protecció de dades (RGPD) i publicitat comercial. Així mateix, és recomanable establir protocols interns per a la gestió de reclamacions i devolucions, assegurant que els drets del consumidor siguin respectats.

D’altra banda, és fonamental conèixer el marc legal que regula la venda de productes i serveis. Facturació, contractes, termes i condicions han de complir amb la legislació vigent per a evitar sancions. La transparència en les condicions de compra i el respecte als drets dels clients no sols eviten problemes legals, sinó que també enforteixen la confiança en l’empresa.

• Atenció. El 75% dels consumidors confia més en empreses que ofereixen garanties clares i compleixen amb normatives de transparència.

Auditories legals imprescindibles per a empreses que venguin

Abans d’implementar una estratègia de vendes agressiva, és recomanable fer auditories legals que permetin detectar riscos i corregir possibles incompliments. Algunes de les auditories clau que tota empresa ha de considerar inclouen:

• Auditoria de contractes i termes de venda: és essencial revisar que tots els contractes amb clients i proveïdors estiguin alineats amb la normativa vigent i reflecteixin correctament les condicions comercials.
• Auditoria fiscal i de facturació: la correcta gestió d’impostos i el compliment de normatives fiscals són aspectes crítics en qualsevol empresa. Un error en la facturació pot derivar en sancions econòmiques.
• Compliment del RGPD i normativa de protecció de dades: si la seva empresa recopila i gestiona dades de clients, s’ha d’assegurar que el tractament d’aquesta informació compleix amb la regulació vigent.
• Auditoria de compliment en publicitat i màrqueting: les estratègies de captació de clients s’han d’ajustar a les normatives de publicitat, evitant pràctiques enganyoses o abusives.

Atenció. Empreses amb auditories legals periòdiques redueixen un 60% la seva exposició a multes i litigis comercials.

Eviti errors comuns en vendes amb estratègies de compliment normatiu

Moltes empreses cauen en errors legals en vendre perquè no compten amb procediments clars o desconeixen la normativa aplicable. Alguns dels errors més freqüents inclouen:

• No informar correctament el client sobre els termes i condicions de compra. 
• No emetre factures adequades ni declarar correctament els impostos de cada venda.
• Utilitzar bases de dades sense el consentiment dels clients, la qual cosa suposa una infracció del RGPD.
• Oferir garanties que no compleixen amb els requisits legals o negar drets al consumidor.

Per a evitar aquests errors, és recomanable implantar un programa de compliment normatiu, que garanteixi que totes les operacions comercials i de màrqueting compleixen amb la normativa vigent. Comptar amb assessors legals i auditors permet detectar possibles incompliments abans que es converteixin en un problema.

El Tribunal Suprem ha reforçat l’obligació de transparència en contractes comercials, endurint les sancions per clàusules abusives.

Augmentar les vendes sense descurar el compliment normatiu és clau per a l’èxit empresarial a llarg termini. Una estratègia comercial efectiva ha d’anar de bracet amb auditories legals que garanteixin que totes les transaccions es facin amb seguretat i dins del marc regulador.