Alerta setmanal de continguts (setmana 13 del 2025)

L’Agència Tributària, conforme als criteris interpretatius de la Direcció General de Tributs (DGT), ha emès una nota aclaridora sobre els efectes en l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF) del Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre, que va ser derogat pel Congrés (Resolució de 22 de gener de 2025, publicada en el BOE el 23/01/2025).

Si bé gran part de l’atenció pública s’ha centrat en el règim de mòduls (que tant en l’IRPF com en l’IVA continuaran amb els mateixos límits que en 2024), existeixen altres mesures en l’àmbit de l’IRPF que també s’han vist afectades i que resumim a continuació:

Imputació de rendes immobiliàries (IRPF 2024)

Per a l’exercici fiscal 2024, es manté el percentatge de l’1,1% d’imputació de rendes immobiliàries per a immobles situats en municipis els valors cadastrals dels quals hagin estat revisats, modificats o determinats mitjançant valoració col·lectiva general, i entrats en vigor des de l’1 de gener de 2012, de conformitat amb la normativa cadastral.

Deduccions aplicables en IRPF 2025 (només fins al 22 de gener)

Amb caràcter excepcional, i només per a meritacions ocorregudes entre l’1 i el 22 de gener de 2025, es consideren aplicables les següents mesures contingudes en el RDL 9/2024:

1. Ampliació del llindar del segon pagador

• El límit que determina l’obligació de presentar declaració per percebre rendiments de treball de més d’un pagador passa de 1.500 € a 2.500 €, però només serà vàlid si es va produir la meritació dins d’aquest curt període temporal (1-22 gener 2025).

2. Deduccions per obres de millora energètica d’habitatges

• Es manté, durant aquest mateix període, l’ampliació del termini per a aplicar les deduccions per obres destinades a millorar l’eficiència energètica de l’habitatge habitual o llogat.

3. Deducció per adquisició de vehicles elèctrics endollables i punts de recàrrega

• Igualment, seran deduïbles les quantitats destinades a la compra de vehicles elèctrics o de pila de combustible, així com les inversions en punts de recàrrega, si es van fer abans del 23 de gener de 2025.

Atenció. Totes aquestes mesures van deixar de tenir efectes a partir del 23 de gener de 2025, a conseqüència de la no convalidació del RDL 9/2024 pel Congrés. La seva aplicació, per tant, queda limitada a meritacions produïdes entre l’1 i el 22 de gener de 2025.

La Direcció General de Tributs (DGT), a través de l’Agència Estatal d’Administració Tributària (AEAT), ha confirmat que en 2025 es mantenen els mateixos límits excloents per a l’aplicació del mètode d’estimació objectiva de l’IRPF i dels règims simplificat i especial d’agricultura, ramaderia i pesca (REAGP) de l’IVA que han estat en vigor des de l’any 2016.

Aquest aclariment és especialment rellevant després de la incertesa generada pel Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre, que prorrogava oficialment aquestes magnituds, però que va ser derogat perquè no va ser convalidat pel Congrés dels Diputats (Resolució publicada en el BOE de 23 de gener de 2025).

MÒDULS (IRPF 2025)

En la seva Nota sobre els efectes, en l’àmbit de l’IRPF, del Reial decret llei 9/2024, publicada el 21 de març de 2025, l’AEAT, seguint el criteri interpretatiu de la DGT, aclareix que els contribuents que van iniciar 2025 sota el mètode d’estimació objectiva poden continuar en el mateix règim durant tot l’exercici, malgrat la derogació sobrevinguda del RDL.

Segons l’anàlisi de la mateixa Direcció General de Tributs:

“l’exclusió [del mètode d’estimació objectiva] produirà efectes des de l’inici de l’any immediat posterior a aquell en què es produeixi aquesta circumstància“, conforme a l’article 34.1 del Reial decret 439/2007, Reglament de l’IRPF.

Això implica que, encara que la norma habilitant va ser derogada el 22 de gener de 2025, en haver-se iniciat l’exercici sobre la seva base, els efectes pràctics d’una eventual exclusió no s’aplicarien fins a l’exercici 2026, en aplicació del principi de seguretat jurídica.

I què succeeix en l’IVA?

La publicació de l’anterior Nota va generar també dubtes sobre l’aplicació del règim simplificat de l’IVA i el REAGP. En conseqüència, l’AEAT ha emès un segon aclariment amb data 24 de març, aplicant el mateix criteri interpretatiu: els límits excloents vigents entre 2016 i 2024 es mantindran també en 2025 per a tots dos règims.

Aquesta confirmació és de gran importància per a autònoms del sector agrícola, ramader, pesquer i petits empresaris acollits al règim simplificat, els qui a partir d’abril efectuaran el primer pagament fraccionat de l’exercici 2025.

El Tribunal Suprem ha dictat una sentència (STS 165/2025, de 4 de març) en la qual reconeix el dret a la percepció del plus de festius previst en el conveni col·lectiu del sector de neteja d’edificis i locals de la Comunitat de Madrid a favor d’una treballadora contractada a temps parcial exclusivament per a treballar els caps de setmana i festius.

Aquesta decisió revoca la sentència del TSJ de Madrid de 26 d’abril de 2023, que havia confirmat la negativa empresarial a pagar aquest complement.

L’article 29.4 del conveni col·lectiu estableix expressament que el plus de diumenges i festius s’aplica a tot el personal inclòs en l’àmbit del conveni, sense exclusió del personal contractat exclusivament per a aquests dies.

El Suprem recorda que no es pot excloure aquests treballadors de la percepció del plus, tret que el seu contracte contempli una compensació específica i suficient que absorbeixi el gravamen més gran que suposa treballar sempre en dies festius.

En el cas jutjat, l’empresa no va acreditar cap condició retributiva addicional que justifiqués l’exclusió del plus.

Es considera que negar el complement sense aquesta compensació vulnera el principi d’igualtat de tracte (art. 14 CE), en tant que es tracta d’una diferència injustificada respecte dels treballadors que, prestant serveis en jornada ordinària, sí que el reben quan treballen festius de manera ocasional.

Aquesta doctrina se suporta, a més, en jurisprudència prèvia (STS 9/06/2009, Rec. 102/2008), consolidant així un criteri uniforme i protector per a aquests treballadors.

A qui afecta aquesta sentència?

Principalment a:

• Empreses que operen amb treballadors a temps parcial en caps de setmana i festius (neteja, vigilància, hostaleria, comerç, assistència, transport, etc.)
• Departaments de recursos humans que estructurin torns exclusivament en dies festius o caps de setmana

Conseqüències pràctiques

1. No es pot denegar el plus de festius a aquests treballadors si perceben la mateixa retribució per hora que la resta del personal de jornada ordinària.
2. L’empresa ha d’acreditar una retribució proporcionalment superior o un complement que justifiqui l’exclusió.
3. L’absència d’aquesta diferència implica el reconeixement del dret a percebre el plus amb efectes retroactius (segons el reclamat en via judicial).
4. Els convenis col·lectius s’han d’interpretar de forma no discriminatòria, fins i tot quan estableixin diferències si aquestes no estan objectivament justificades.

Recomanació per a empreses

Revisar els següents punts:

• Contractes a temps parcial en caps de setmana/festius
• Taules salarials i estructura de complements
• Possibles diferències retributives justificades i documentades
• Aplicació del conveni col·lectiu en cada cas.

El mecanisme de segona oportunitat complirà deu anys aquest 2025, des de la pionera llei de 2015. Recordin que aquest mecanisme serveix per a poder aconseguir un perdó judicial dels deutes, en cas de complir els requisits.

La pregunta formulada és bastant interessant, perquè com més coneixem el sector, més dubtes ens poden arribar a sorgir. O, dit en altres paraules, si li preguntes a un advocat que ha portat 10.000 casos de segona oportunitat, et contestarà d’una forma molt diferent de si li preguntes a un advocat que n’ha portat 300. Entrem en matèria.

El mecanisme de segona oportunitat és avui dia, en un 95% dels casos, un procediment efectiu i fins i tot eficient. Aquest és el gruix de casos i el més probable. Quan una persona opta per la segona oportunitat, si aquesta és valorada com a “viable” per part del despatx contactat, en el 95% dels casos tot anirà bé i serà efectiu.

Però llavors: Quan serà efectiu i quan no? On se situen el 5% dels casos de no efectivitat? Doncs bé, ho podríem separar en tres supòsits:

1. Persones amb excés de deute públic
2. Jutjats específicament col·lapsats
3. Mala praxi d’administradors concursals amb baix coneixement

Aquests tres casos resumeixen la possible ineficiència de la segona oportunitat. Quant al primer supòsit, les persones amb segona oportunitat viable, però amb excessiu deute públic, ho tenen difícil per a veure satisfetes les seves expectatives entorn de la segona oportunitat. Això és així per diversos factors. El primer és que les entitats públiques, tenen límits d’exoneració. Són 10.000 euros de Seguretat Social i 10.000 euros d’Agència Tributària. Quedant fora tots els deutes d’ens locals, diputacions o administracions autonòmiques. Recordem que els límits són 10.000 euros d’Hisenda i 10.000 euros de Seguretat Social. Fora d’això, el client no obtindrà ni un euro de perdó extra en l’àmbit de deute públic. El segon motiu és que les administracions públiques intentaran embargar l’endemà que acabi el procediment. Per tant, si devem 11.000 euros, ens en perdonen 10.000 i si en queden 1.000, l’endemà d’acabar l’assumpte, ja intentaran embargar.

Després tenim els jutjats col·lapsats. Jutjats mercantils com Toledo, Màlaga, o fins i tot Madrid (encara que no tots), van tan lents que les persones es desesperen. Al final no és el mateix que un procediment trigui dotze mesos que si en triga 24 o 36. Acabar un tema en un any i tenir un perdó “ràpid”, és satisfactori. Trigar molt, a vegades és molt frustrant.

Finalment, tenim que a vegades, sobretot si hi ha pla de pagaments, els administradors concursals nomenats pels jutjats tenen poc coneixement de l’assumpte concursal, específicament del procediment concursal de persona física. Quan això succeeix, a vegades l’administrador concursal no sap o no vol facilitar-li l’operativa diària al concursat, tractant-lo com una empresa. Això és un error i genera molta polèmica.

En conclusió: la segona oportunitat és efectiva i eficient, en el 95% dels casos. Ara bé, hi ha algunes situacions en què s’alenteix o es complica, però són la gran minoria. Per consegüent, hem de concloure que és un mecanisme efectiu i molt útil per al deutor. Sobretot, si té deute privat i bancari, que en aquests casos les coses solen anar com la seda.