Alerta setmanal de continguts (setmana 6 del 2025)

Li recordem que, com a contribuent de l’impost sobre societats, la seva empresa està obligada a fer pagaments fraccionats a l’abril, octubre i desembre, conforme al que s’estableix en l’article 40 de la Llei de l’impost sobre societats (LIS). Aquests pagaments suposen un acompte de la quota anual de l’impost i es poden determinar sota dues metodologies distintes, l’elecció de les quals s’ha de fer durant el mes de febrer si el seu exercici fiscal coincideix amb l’any natural.

La modalitat més adequada per a la seva empresa dependrà de la previsió de resultats per a l’exercici 2025. Si anticipa una disminució d’ingressos o un increment de despeses, podria beneficiar-se d’un canvi en el mètode de càlcul del pagament fraccionat. A continuació, analitzem les dues opcions disponibles:

1. Càlcul segons la quota íntegra de l’últim exercici tancat (art. 40.2 LIS)

Aquest sistema pren com a referència la quota íntegra de l’últim període impositiu vençut, minorada per deduccions, bonificacions i retencions. Sobre el resultat, s’aplica un percentatge fix del 18% per a determinar el pagament fraccionat.

• Avantatge: no requereix estimacions de la base imposable.
• Inconvenient: pot donar lloc a pagaments fraccionats excessius si el resultat de l’exercici actual és menor que el de l’anterior.

2. Càlcul segons la base imposable acumulada de l’exercici en curs (art. 40.3 LIS)

En aquest cas, el pagament fraccionat es calcula en funció de la base imposable generada en els tres, nou o onze primers mesos de l’exercici, aplicant un percentatge que resulta de multiplicar per cinc setens el tipus de gravamen de l’empresa. Per exemple:

• Per a societats amb tipus general del 25%, el percentatge aplicable seria 17%
• Per a empreses amb tipus reduït del 23%, se n’aplicaria un del 16%
• Per a entitats de recent creació amb tipus del 15%, el percentatge seria del 10%.

• Avantatge: ajusta el pagament fraccionat a l’evolució real de l’empresa.
• Inconvenient: requereix de més esforç comptable i càlculs periòdics de la base imposable.

Quan convé canviar al sistema de base imposable?

Si la seva empresa preveu una reducció d’ingressos en 2025 respecte a 2024, aquesta modalitat podria ajudar-lo a evitar un desemborsament anticipat excessiu. Aquest canvi és especialment recomanable en els següents casos:

• En 2023 o 2024 va obtenir ingressos extraordinaris per la venda d’actius que no es repetiran en 2025.
• Anticipa una disminució del volum de negoci o un increment significatiu en els costos operatius.
• La seva facturació està concentrada en la part final de l’any i no desitja avançar pagaments elevats en els primers trimestres.

Com exercitar l’opció?

Per a modificar el sistema de càlcul del pagament fraccionat, és necessari presentar el model 036 de declaració censal de termini fins al 28 de febrer, indicant l’opció pel mètode de base imposable.

Prendre una decisió adequada en relació amb el càlcul dels pagaments fraccionats pot impactar significativament en la tresoreria de la seva empresa. Si necessita assessorament específic sobre quina és la millor opció si és el cas concret, quedem a la seva disposició per a analitzar-ho detalladament.

Amb l’arribada del mes de febrer comença el compte enrere per a la presentació del model 347 “Declaració anual d’operacions amb terceres persones”, una presentació informativa, però de gran importància, ja que si es produeixen discrepàncies significatives en les xifres declarades entre un proveïdor i el seu client, això pot derivar en un expedient de comprovació per part de l’Agència Tributària.

Recordem que el model 347 és una declaració anual informativa d’operacions amb terceres persones, que els empresaris i professionals estan obligats a presentar sempre que hagin fet operacions amb tercers per un import superior als 3.005,06 euros durant l’any natural, diferenciant els lliuraments i les adquisicions de béns i serveis.

El pròxim dia 28 de febrer finalitza el termini màxim de presentació del model 347 “Declaració anual d’operacions amb terceres persones” de l’exercici 2023.

• Atenció. En aquells supòsits en què per raons de caràcter tècnic no fos possible efectuar la presentació a través d’Internet en el termini reglamentari de declaració, aquesta presentació es podrà efectuar durant els quatre dies naturals següents al de finalització d’aquest termini.
• Dia festiu. Si el venciment coincideix amb una festivitat local o autonòmica (per exemple, el 28 de febrer és el Dia d’Andalusia), el termini finalitza el primer dia hàbil següent a l’assenyalat. 

Si durant l’any 2024 ha efectuat operacions amb algun client o proveïdor per import superior a 3.005,06 euros en conjunt, cal que presenti el model 347. Aquesta quantia inclou l’IVA, per la qual cosa una operació de 2.500 euros (que amb IVA ascendeixi a 3.025 euros) ja s’ha d’incloure.

El poden sancionar per cometre errors

Totes les dades que es requereixen en els registres del model 347 han d’estar emplenades correctament en el programa comptable, ja que, en cas contrari, en intentar exportar el fitxer amb la declaració, presentarà errors. Alguns errors que es poden produir són per NIF erronis o codis postals que no estiguin emplenats. L’emplenament incorrecte de les declaracions informatives, segons l’article 198 de la Llei General Tributària, pot ser sancionada amb una multa pecuniària fixa de 20 euros per cada dada o conjunt de dades referides a una mateixa persona o entitat que s’hagués hagut d’incloure en la declaració, amb un mínim de 300 euros i un màxim de 20.000 euros.

Però el que sí que és important és que aquest model tingui coherència amb altres models tributaris que es presentin a l’Agència Tributària, ja que, en cas contrari, l’Agència Tributària procedirà a la realització d’una inspecció per saber-ne el motiu, sobretot si d’aquestes incoherències es desprèn que s’han ingressat quantitats menors per liquidacions tributàries de les que s’haurien d’haver ingressat.

Per això, els preguem que ens remetin com més aviat millor tota la informació necessària per a procedir al seu emplenament, revisió i tramitació.

És imprescindible, per cadascun dels clients o proveïdors declarats, la següent informació:

• NIF
• Cognoms i nom o raó social
• Codi postal
• Municipi
• Import desglossat de manera trimestral

A TENIR EN COMPTE

Qui estan obligats a presentar el model 347?

Els empresaris i professionals que desenvolupin activitats econòmiques estan obligats a presentar el model 347, quan respecte a una altra persona o entitat hagin efectuat operacions que en conjunt hagin superat la xifra de 3.005,06 € (IVA inclòs) l’any natural al qual es refereixi la declaració. També estan obligats les entitats o establiments de caràcter social i les comunitats de propietaris per les adquisicions de béns i serveis que efectuïn al marge de l’activitat empresarial o professional quan el seu import hagi superat 3.005,06 € (exclòs subministrament d’aigua, energia elèctrica, combustible i assegurances).

Atenció. Les operacions en les quals no se suporta o no es repercuteix IVA també s’han de declarar, sempre que existeixi obligació d’expedir factura i se superin els 3.005,06 euros. Per exemple:

• Les operacions en les quals s’hagi produït la inversió del subjecte passiu (en aquest cas, haurà de declarar l’import sense IVA).  Es produeix aquesta inversió, per exemple, en alguns lliuraments d’immobles, o en alguns lliuraments de productes electrònics.
• Les subvencions públiques procedents d’una mateixa Administració que superin els 3.005,06 euros.
• Els lliuraments gratuïts en els quals la llei l’obliga a ingressar l’IVA. Per exemple, si la seva empresa fabrica mobles i de manera gratuïta lliura mobiliari a un treballador, haurà de declarar aquest lliurament si el cost imputable a aquests mobles més l’IVA supera els 3.005,06 euros.
• Les operacions a les quals sigui aplicable el règim especial del criteri de caixa de l’IVA, hauran de ser incloses tant pels subjectes passius que facin les operacions, com pels seus destinataris, pels imports reportats durant l’any natural conforme a la regla general de la meritació.

No estan obligats a presentar el model 347

1. Els qui realitzin a Espanya activitats empresarials o professionals sense tenir en territori espanyol la seu de la seva activitat econòmica, un establiment permanent o el seu domicili fiscal o, en el cas d’entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger, sense tenir presència en territori espanyol.

2. Les persones físiques i entitats en atribució de rendes en l’IRPF, per les activitats que tributin en aquest impost pel mètode d’estimació objectiva i, simultàniament, en l’IVA pels règims especials simplificat o de l’agricultura, ramaderia i pesca o del recàrrec d’equivalència, excepte per les operacions per les quals emetin factura. No obstant l’anterior, els subjectes passius acollits al règim simplificat de l’IVA hauran d’informar de les adquisicions de béns i serveis que hagin de ser objecte d’anotació en el llibre registre de factures rebudes (adquisicions i importacions de béns i serveis pels quals s’hagi suportat o satisfet l’impost i destinats a la seva utilització en les activitats per les quals resulti aplicable el referit règim especial).

3. Els obligats tributaris que no hagin efectuat operacions que en conjunt, respecte d’una altra persona o entitat, hagin superat la xifra de 3.005,06 euros durant l’any natural corresponent o de 300,51 euros durant el mateix període, quan, en aquest últim supòsit, realitzin la funció de cobrament per compte de tercers d’honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial o d’autor o altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats.

4. Els obligats tributaris que hagin efectuat exclusivament operacions no sotmeses al deure de declaració (en general, aquelles operacions que són objecte de declaració en models tributaris específics).

5. Els subjectes passius inscrits en el REDEME no estan obligats a presentar el model 347, ja que estan obligats a portar els seus llibres registre de l’IVA a través de la seu electrònica de l’AEAT, i els subjectes passius que utilitzin el SII queden exclosos de l’obligació de presentar el model 347.

Atenció. Si ha efectuat operacions respecte de les quals Hisenda ja té informació (a través d’altres declaracions), ara no les haurà d’incloure en el model 347. Així, no haurà d’incloure:

• Les operacions subjectes a retenció, perquè Hisenda ja té la seva informació gràcies a les declaracions periòdiques i resums anuals (tampoc seran declarables totes aquelles operacions que s’hagin de declarar en altres models com el 190, 193, 180…). Els lliuraments o adquisicions intracomunitàries de béns i serveis, perquè es declaren en el model 349.
• Les operacions d’exportació i importació, perquè es declaren en duana.
• El mateix succeeix amb els lliuraments de béns entre la península i Canàries, Ceuta i Melilla.

Dades dels clients i proveïdors sense errors o omissions

Totes les dades que es requereixen en els registres del model 347 han d’estar emplenades correctament en el programa comptable, ja que, en cas contrari, en intentar exportar el fitxer amb la declaració, presentarà errors. Alguns errors que es poden produir són NIF erronis o codis postals que no estan emplenats.

Poden existir discrepàncies entre els imports declarats pel client i el proveïdor?

Sí. En el cas que es rebi la factura pel client i es registri en un període trimestral diferent del de la seva emissió pel proveïdor sorgiran diferències. Per exemple: la societat X va vendre a Y per un import de 10.000 euros el 20 de març de 2024. La societat Y va rebre la factura el 30 d’abril i la va registrar en el llibre de factures rebudes en aquesta data. En el 347 de X l’operació indicada s’ha d’incloure, amb la clau “B”, en la casella corresponent al 1T i en el 347 d’Y s’inclourà, amb la clau “A” en la casella corresponent al 2T.

Es pot declarar un import negatiu en el model 347?

Sí. Sempre que l’import anual de les operacions superi, en el seu valor absolut (sense signe), els 3.005,06 €. Aquest import es consignarà en la declaració amb el signe negatiu.

Com es declaren les operacions en les quals posteriorment existeixin devolucions, descomptes, bonificacions o modificació de la base imposable?

Aquestes circumstàncies modificatives hauran de ser reflectides en el trimestre natural en què s’hagin produït, sempre que el resultat d’aquestes modificacions superi, juntament amb la resta d’operacions efectuades amb la mateixa persona o entitat l’any natural, la xifra de 3.005,06 euros.

Com es declaren les quantitats que es percebin en contraprestació per transmissions d’immobles, que constitueixin lliuraments subjectes a IVA?

S’han de declarar en el mateix registre que la resta d’operacions, però de manera separada en les caselles corresponents a les quantitats trimestrals i anual que es percebin d’operacions corresponents a transmissions d’immobles subjectes a IVA.  D’altra banda, en les caselles corresponents a Import anual de les operacions i Import trimestral de les operacions, es consignarà l’import de les operacions incloses les transmissions d’immobles, però exceptuant els imports de les operacions d’assegurances (entitats asseguradores) i arrendaments que s’han d’anotar en un registre separat.

Lloguers en el model 347

En el cas de l’arrendatari, si el lloguer està subjecte a retenció de l’IRPF o de l’impost sobre societats, i a més està subjecte a IVA, l’arrendatari ja declara les quantitats retingudes mitjançant el model 180, per la qual cosa no s’han d’incloure aquestes operacions, perquè ja se n’ha informat en altres declaracions.

• Habitatges. No s’ha d’incloure en aquesta declaració els ingressos del lloguer d’habitatges a particulars que constitueixin la seva residència permanent (aquests lloguers estan exempts d’IVA i no ha d’emetre factura per ells). En canvi, si ha llogat aparcaments o trasters de manera separada als habitatges, sí que ha de declarar-los (sempre que superin l’import dels 3.005,06 €).

Per part seva, els arrendadors, havien d’informar dels locals que tenien arrendats, a quines persones, i l’import anual, quan superés els 3.005,06 €. No obstant això, aquesta obligació ha quedat suprimida des de 2014 en haver-se ampliat la informació a subministrar mitjançant el model 180, que ja inclou aquestes dades. Per tant, els arrendadors tampoc han d’incloure aquestes operacions en el seu model 347.

• Locals. Si ha llogat un local (o un habitatge per a ser usat com a despatx), dependrà de si el lloguer ha estat subjecte a retenció: si ho ha estat no haurà d’incloure’l en el model 347 (perquè l’inquilí ja haurà inclòs aquests imports en el resum anual de retencions). Però si les rendes no han estat subjectes a retenció sí que les haurà de declarar en el model 347 (recordi que, si el valor cadastral total dels locals llogats supera els 601.102,10 euros, el contribuent pot comunicar als arrendataris que no practiquin retenció sobre les rendes que li paguin).

Quins criteris existeixen d’imputació temporal?

Les operacions que s’han de relacionar en el model 347 són les efectuades pel declarant l’any natural al qual es refereix la declaració. A aquest efecte, les operacions s’entendran produïdes en el període en el qual s’hagi de fer l’anotació registral de la factura que serveixi de justificant, de manera que:

• Les factures expedides han d’estar anotades en el moment que es realitzi la liquidació i pagament de l’impost corresponent a aquestes operacions.
• Les factures rebudes han d’estar anotades per l’ordre que es rebin i dins del període de liquidació en què escaigui efectuar la seva deducció.

No obstant això, existeixen diferents situacions que tenen un tractament particular. 

Entre elles podem destacar les següents:

Operacions a les quals sigui aplicable el règim especial del criteri de caixa, es consignaran també l’any natural corresponent al moment de la meritació total o parcial, d’acord amb la regla general de meritació i també d’acord amb la regla especial de meritació pròpia del règim especial.

A més, tota la informació que s’hagi de proporcionar obligatòriament en la declaració s’haurà de subministrar sobre una base de còmput anual.

Devolucions, descomptes, bonificacions i operacions que quedin sense efecte o alteracions de preu, així com en el cas que es dicti acte de declaració de concurs que hagin donat lloc a modificacions en la base imposable de l’IVA tenint lloc en un trimestre natural diferent d’aquell en el qual s’hagué d’incloure l’operació a la qual afecten aquestes circumstàncies modificatives, aquestes hauran de ser reflectides en el trimestre natural en què s’hagin produït, sempre que el resultat d’aquestes modificacions superi, juntament amb la resta d’operacions fetes amb la mateixa persona o entitat l’any natural, la xifra de 3.005,06 euros en valor absolut.

Els acomptes de clients i a proveïdors i altres creditors constitueixen operacions que s’han d’incloure en el model 347. En efectuar-se ulteriorment l’operació, es declararà l’import total de la mateixa minorant-lo en el de l’acompte anteriorment declarat, sempre que el resultat d’aquesta minoració superi, juntament amb la resta d’operacions realitzades l’any natural amb la mateixa persona o entitat la xifra de 3.005,06 euros en valor absolut.

Les subvencions, auxilis o ajuts que concedeixin les entitats integrades en les diferents administracions públiques territorials o en l’administració institucional s’entendran satisfets el dia en què s’expedeixi la corresponent ordre de pagament. De no existir ordre de pagament s’entendran satisfetes quan s’efectuï el pagament.

Operacions en metàl·lic: quan les quantitats percebudes en metàl·lic no es puguin incloure en la declaració de l’any natural en el qual s’efectuen les operacions per percebre’s amb posterioritat a la seva presentació o per no haver aconseguit en aquest moment un import superior a 6.000 euros, els obligats tributaris les hauran d’incloure separadament en la declaració corresponent a l’any natural posterior en el qual s’hagués efectuat el cobrament o s’hagués superat l’import assenyalat anteriorment.

Configuració del 347 en els supòsits de fusió d’empreses

En el supòsit de fusió de dues empreses, cada entitat ha de fer una declaració amb el seu NIF, realitzant una presentació independent de l’entitat resultant de la fusió, atès que el Model 347 recull les operacions que cada subjecte passiu ha realitzat, amb els seus clients i proveïdors.

En cas contrari si totes les operacions de les entitats fusionades es presentessin amb el NIF de la nova entitat, crearia discrepàncies amb tots aquells que han tingut operacions amb elles, i les operacions dutes a terme no quadrarien.

Formes de presentació

Els modes de presentació habilitats per al model 347 són els següents:

• Les administracions públiques, aquells obligats tributaris adscrits a la Delegació Central de Grans Contribuents o a alguna de les Unitats de Gestió de Grans Empreses, les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica, estan obligades a la presentació electrònica per Internet amb signatura electrònica avançada (certificat electrònic o DNI-e).
• Les persones físiques podran presentar la declaració en tot cas amb signatura electrònica avançada, i també podran utilitzar el sistema de signatura amb clau d’accés en un registre previ com a usuari, denominat Cl@ve PIN.
• Les entitats a les quals sigui aplicable la Llei 49/1960, de 21 de juliol, sobre la propietat horitzontal, podran presentar la declaració en tot cas amb signatura electrònica avançada, i a més en el cas que la seva declaració no excedeixi de 15 registres declarats també podran usar el servei d’impressió a través de la seu electrònica de l’Agència Tributària i presentar la seva declaració mitjançant l’enviament d’un missatge SMS (predeclaració mitjançant enviament missatge SMS).

Emplenament de la declaració anual d’operacions amb terceres persones

En el model 347 es consignaran les següents dades:

• Del declarant: nom i cognoms o raó social o denominació completa, NIF i domicili fiscal.
• De cadascuna de les persones o entitats incloses en la declaració: nom i cognoms o raó social o denominació completa i NIF, o si és el cas, el número d’identificació fiscal a l’efecte de l’impost sobre el valor afegit atribuït a l’empresari o professional amb el qual s’efectuï l’operació per l’estat membre d’establiment.
• L’import total (en euros), de les operacions efectuades amb cada persona o entitat durant l’any natural al qual es refereixi la declaració.
• S’hauran de fer constar separadament les següents operacions, sense perjudici que a l’efecte de determinar si se supera o no la xifra de 3.005,06 euros, que genera l’obligació de declarar respecte a cada persona o entitat, es computin conjuntament amb la resta d’operacions realitzades:

1. Els arrendaments de locals de negocis (evidentment sempre que es tracti d’arrendaments que no hagin de ser declarats en el model 180). L’arrendador consignarà el nom i cognoms o raó social o denominació completa i el NIF dels arrendataris, les referències cadastrals i les dades necessàries per a la localització dels immobles arrendats.
2. Les operacions d’assegurances realitzades per les entitats asseguradores. Es consignarà l’import de les primes o contraprestacions percebudes i les indemnitzacions o prestacions satisfetes en l’exercici de l’activitat asseguradora.
3. Les quantitats que es percebin en contraprestació per transmissions d’immobles, efectuades o que s’hagin d’efectuar (per exemple quan s’efectuen operacions de venda sobre plànol), que constitueixin lliuraments subjectes en l’IVA.
4. Les agències de viatges consignaran separadament diverses operacions que compleixin amb els requisits a què es refereix la disposició addicional quarta del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial decret 1619/2012, de 30 de novembre: aquelles prestacions de serveis en la contractació dels quals intervinguin com a mediadores en nom i per compte d’altri, i els serveis de mediació en nom i per compte d’altri relatius als serveis de transport de viatgers i dels seus equipatges que l’agència de viatges presti al destinatari d’aquests serveis de transport.

• S’hauran de declarar separadament els cobraments per compte de tercers d’honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial, d’autor o altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats efectuats per societats, associacions, col·legis professionals o altres entitats que, entre les seves funcions, realitzin les de cobrament.
• Es faran constar els imports superiors a 6.000 euros (caldrà entendre que es tracta de l’import total dins de l’any natural, no operació per operació) que s’haguessin percebut en metàl·lic de cadascuna de les persones o entitats relacionades en la declaració.
• Es faran constar separadament d’altres operacions que, si és el cas, es realitzin entre les mateixes parts, les següents operacions:

1. A les quals sigui aplicable el règim especial del criteri de caixa de l’IVA. Aquestes operacions s’hauran de consignar atesos els següents criteris:

• En el moment en què s’haguessin reportat conforme a la regla general de meritació continguda en l’article 75 de la Llei de l’IVA, com si a aquestes operacions no els hagués estat aplicable el règim especial.
• En el moment en què es produeixi la meritació total o parcial de les mateixes de conformitat amb els criteris continguts en l’article 163 intervinguis de la Llei de l’IVA pels imports corresponents.

2. En les quals el subjecte passiu sigui el destinatari d’acord amb el que s’estableix en l’article  84.U.2n de la Llei de l’IVA.

3. Que hagin resultat exemptes de l’IVA per referir-se a béns vinculats o destinats a vincular-se al règim de dipòsit diferents dels duaners definit en l’apartat cinquè de l’Annex de la Llei de l’IVA.

En l’exercici de la seva activitat professional, és possible que en algun moment contempli la cessió de la seva cartera de clients a un altre professional o empresa. És fonamental conèixer el tractament fiscal que comporta aquesta operació, especialment en matèria de l’impost sobre el valor afegit (IVA), per evitar possibles contingències fiscals.

1. Venda de cartera de clients i consideració fiscal

La Direcció General de Tributs (DGT) ha establert que la cessió d’una cartera de clients no es considera una venda de béns, sinó una prestació de serveis a l’efecte de l’IVA. En conseqüència, tret que l’operació estigui exempta per alguna disposició específica, el transmitent haurà de repercutir l’IVA corresponent.

• Atenció. Encara que l’activitat principal de l’empresa estigui exempta d’IVA, la venda de la cartera de clients continua subjecta a l’impost.

2. Meritació de l’IVA en la venda de cartera

D’acord amb l’article 75.1.2n de la Llei de l’IVA (Llei 37/1992), l’impost es merita en el moment en què es presta el servei. En el cas que la contraprestació de la venda de cartera estigui vinculada a la facturació futura dels clients cedits, la base imposable s’ha de calcular provisionalment aplicant criteris fundats, ajustant-se quan l’import definitiu sigui conegut.

• Si el pagament és únic i tancat, l’IVA es merita en el moment de la transacció.
• Si el pagament és variable i depèn de la facturació futura dels clients, s’aplicarà un criteri de meritació progressiva, ajustant la base imposable segons l’article 80.6 de la Llei de l’IVA.

3. Rectificació de quotes d’IVA repercutides

Si l’import de la venda s’ha determinat provisionalment i després s’ajusta, s’haurà de procedir a la rectificació de l’IVA repercutit conforme a l’article 89 de la Llei de l’IVA. Això implica:

• Emetre una factura rectificativa segons l’article 15 del Reglament de facturació.
• Ajustar la base imposable en la declaració del període en què es modifiqui el preu definitiu.
• Si la rectificació suposa una minoració de quotes, es podrà optar entre sol·licitar la devolució d’ingressos indeguts o compensar la quota en la declaració del període corresponent.

4. Conseqüències fiscals de la venda de cartera

Atès que l’operació està subjecta a IVA, és fonamental complir amb les següents obligacions fiscals:

1. Repercutir l’IVA corresponent en la factura emesa al comprador de la cartera de clients.
2. Declarar i ingressar l’IVA en el període en què es reporti.
3. Ajustar la base imposable si el preu pactat és provisional i susceptible de modificació futura.
4. Expedir factures rectificatives en cas de variació de l’import de l’operació.

Per a evitar riscos fiscals o eventuals sancions, li recomanem que consulti amb el nostre equip d’assessors abans de formalitzar aquest tipus d’operacions.

Com ja l’informàrem en el seu moment, el Reial decret 322/2024, de 26 de març, va modificar el Reglament general sobre cotització i liquidació d’altres drets de la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret 2064/1995, de 22 de desembre, introduint un article que contempla la regulació necessària per a aplicar, a partir de l’1 de gener de 2025, la cotització addicional de solidaritat a què es refereix l’article 19 bis de la Llei General de la Seguretat Social.

Atenció. Des del passat 1 de gener de 2025, s’haurà de cotitzar pels salaris dels treballadors per compte d’altri que superin les bases màximes de cotització.

1. Qui estan obligats a aquesta cotització

A partir de l’1 de gener de 2025, tots els empleats amb retribucions superiors a la base màxima de cotització estaran subjectes a aquesta cotització addicional, amb independència que es trobin exempts de cotitzar per contingències comunes, com en els casos de jubilació activa o treballadors amb edat ordinària de jubilació.

2. Tipus de cotització aplicables

La cotització addicional de solidaritat es calcularà en tres trams:

• 0,92% sobre la retribució compresa entre la base màxima de cotització i el 10% superior a aquesta.
• 1% sobre la retribució compresa entre el 10% i el 50% superior a la base màxima.
• 1,17% sobre la retribució que superi el 50% anterior.

Atenció.  Aquests percentatges augmentaran gradualment fins a 2045, moment en el qual els tipus seran els següents:

• 5,5% per al primer tram.
• 6% per al segon tram.
• 7% per al tercer tram.

3. Distribució de la cotització

El repartiment entre empresa i treballador seguirà la mateixa proporció que la cotització per contingències comunes:

• 83,39% a càrrec de l’ocupador
• 16,61% a càrrec del treballador

4. Normes d’aplicació i control

1. Comunicació de dades: les empreses han d’informar la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) dels treballadors afectats, detallant el període, la base de cotització i les retribucions subjectes a la cotització addicional.

2. Liquidació: l’ingrés d’aquesta cotització s’ha de fer en el mes següent a l’abonament de les retribucions corresponents.

3. Control i inspecció: la Inspecció de Treball i Seguretat Social vigilarà el compliment d’aquesta obligació, mentre que la TGSS podrà fer comprovacions i ajustos sobre les cotitzacions ingressades.

5. Consideracions addicionals

• No aplicable a bonificacions: la cotització de solidaritat no pot ser objecte de reduccions, bonificacions o exempcions.

• Càlcul en cas de pluriocupació: la cotització s’efectuarà quan la suma de les bases de cotització en totes les ocupacions superi la base màxima establerta.

• Càlcul proporcional: en mesos incomplets de treball, la base màxima es prorratejarà segons els dies treballats.

La nova cotització de solidaritat suposa un cost addicional per a treballadors i empreses amb retribucions superiors a la base màxima. Donat el seu impacte en l’estructura de costos laborals, és recomanable revisar la seva aplicació i planificació financera amb antelació.

Li recordem que l’article 249.3 de la Llei de societats de capital, estableix en relació amb la delegació de facultats del consell d’administració, que quan un membre del consell d’administració sigui nomenat conseller delegat o se li atribueixin funcions executives en virtut d’un altre títol (per exemple, mitjançant poder general), caldrà que se subscrigui un contracte entre ell i la societat que haurà de ser aprovat prèviament pel consell d’administració amb el vot favorable de les dues terceres parts dels seus membres. El conseller afectat s’haurà d’abstenir d’assistir a la deliberació i de participar en la votació. El contracte aprovat cal que s’incorpori com a annex a l’acta de la sessió.

Delegació de facultats del consell d’administració

Hem de recordar que quan els estatuts de la societat no disposessin el contrari i sense perjudici dels apoderaments que pugui conferir a qualsevol persona, el consell d’administració podrà designar d’entre els seus membres un o diversos consellers delegats o comissions executives, establint el contingut, els límits i les modalitats de delegació.

Només si existeix consell d’administració es pot parlar de delegació de facultats. L’administrador únic o els administradors solidaris poden apoderar però no delegar les seves facultats en altres òrgans.

• Atenció. La delegació permanent d’alguna facultat del consell d’administració en la comissió executiva o en el conseller delegat i la designació dels administradors que hagin d’ocupar aquests càrrecs requeriran per a la seva validesa el vot favorable de les dues terceres parts dels components del consell i no tindran cap efecte fins a la seva inscripció en el Registre Mercantil.

En cap cas podran ser objecte de delegació:

a) La supervisió de l’efectiu funcionament de les comissions que hagués constituït i de l’actuació dels òrgans delegats i dels directius que hagués designat.

b) La determinació de les polítiques i estratègies generals de la societat

c) L’autorització o dispensa de les obligacions derivades del deure de lleialtat

d) La seva pròpia organització i funcionament.

e) La formulació dels comptes anuals i la seva presentació a la junta general.

f) La formulació de qualsevol classe d’informe exigit per la llei a l’òrgan d’administració sempre que l’operació a què es refereix l’informe no pugui ser delegada.

g) El nomenament i destitució dels consellers delegats de la societat, així com l’establiment de les condicions del seu contracte.

h) El nomenament i destitució dels directius que tinguessin dependència directa del consell o d’algun dels seus membres, així com l’establiment de les condicions bàsiques dels seus contractes, inclosa la seva retribució.

i) Les decisions relatives a la remuneració dels consellers, dins del marc estatutari i, si és el cas, de la política de remuneracions aprovada per la junta general.

j) La convocatòria de la junta general d’accionistes i l’elaboració de l’ordre del dia i la proposta d’acords.

k) La política relativa a les accions o participacions pròpies.

l) Les facultats que la junta general hagués delegat al consell d’administració, tret que hagués estat expressament autoritzat per ella per a subdelegar-les.

Posició del Registre Mercantil

El Registre Mercantil ha començat a rebutjar la inscripció del nomenament de consellers delegats si en la certificació de l’acord o en l’escriptura no consta la subscripció del contracte corresponent. Per tant, és essencial que:

• Es documenti adequadament el contracte i s’adjunti a l’acta del consell.
• S’inclogui una referència expressa en l’escriptura de nomenament.
• Es verifiqui el compliment dels requisits legals per evitar demores en la inscripció.

Excepció en cas de gratuïtat

L’Audiència Provincial de Madrid ha resolt en la seva sentència 311/2024, de 4 d’octubre de 2024, que l’obligació de subscriure un contracte entre la societat i el conseller delegat no es justifica quan aquest càrrec no és remunerat. Aquest criteri contravé la postura del Registre Mercantil i podria obrir la porta a futures interpretacions més flexibles.

Febrer

Fins al 12 de febrer

INTRASTAT – Estadística Comerç Intracomunitari

• Gener 2025. Obligats a subministrar informació estadística

Fins al 20 de febrer

Renda i Societats

Retencions i ingressos a compte de rendiments del treball, activitats econòmiques, premis i determinats guanys patrimonials i imputacions de renda, guanys derivats d’accions i participacions de les Institucions d’Inversió Col·lectiva, rendes d’arrendament d’immobles urbans, capital mobiliari, persones autoritzades i saldos en comptes i, de rendes de no residents obtingudes sense establiment permanent.

• Gener 2025. Grans empreses: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230

Número d’identificació fiscal

• Quart trimestre 2024. Declaració trimestral de comptes i operacions titulars dels quals no han facilitat el NIF a les entitats de crèdit: 195
• Declaració anual 2024. Identificació de les operacions amb xecs de les entitats de crèdit: 199

IVA

• Gener 2025. Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries: 349
• Sol·licitud de devolució per subjectes passius en el règim simplificat de l’IVA i que exerceixin l’activitat de transport de viatgers o de mercaderies per carretera, per adquirir determinats mitjans de transport: 308

Subvencions, indemnitzacions o ajuts d’activitats agrícoles, ramaderes o forestals

• Declaració anual 2024: 346

Impost sobre les Primes d’Assegurança

• Gener 2025: 430

Impostos especials de fabricació

• Novembre 2024. Grans empreses: 561, 562, 563
• Gener 2025: 548, 566, 581
• Quart trimestre 2024. Excepte grans empreses: 561, 562, 563
• Declaració d’operacions pels destinataris registrats i representants fiscals: 510

Impost especial sobre l’electricitat

• Gener 2025. Grans empreses: 560

Impostos Mediambientals

• Gener 2025. Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Autoliquidació: 592
• Any 2024. Impost sobre el valor de la producció de l’energia elèctrica. Quart pagament fraccionat: 583

Impost sobre les transaccions financeres

• Gener 2025: 604

Fins al 28 de febrer

IVA

• Gener 2025. Autoliquidació: 303
• Gener 2025. Grup d’entitats, model individual: 322
• Gener 2025. Grup d’entitats, model agregat: 353
• Gener 2025. Finestreta única – Règim d’importació: 369
• Gener 2025. Operacions assimilades a les importacions: 380 

Impost sobre societats

• Entitats exercici del qual coincideixi amb l’any natural: opció/renúncia a l’opció per al càlcul dels pagaments fraccionats sobre la part de base imposable del període dels tres, nou o onze mesos de cada any natural: 036
• Si el període impositiu no coincideix amb l’any natural, l’opció/renúncia per aquesta modalitat de pagaments fraccionats s’exercirà, durant els primers dos mesos de cada període impositiu o entre l’inici d’aquest període impositiu i la fi del termini per efectuar el primer pagament fraccionat, si aquest termini és inferior a dos mesos: 036

Impostos Mediambientals

• Gener 2025. Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Presentació comptabilitat i llibre registre d’existències

Declaració anual de consum d’energia elèctrica

• Any 2024: 159

Declaració informativa anual d’operacions realitzades per empresaris o professionals adherits al sistema de gestió de cobraments a través de targetes de crèdit o dèbit

• Any 2024: 170

Declaració informativa anual de plans d’estalvi a llarg termini

• Any 2024: 280

Declaració anual d’operacions amb terceres persones

• Any 2024: 347

Autoliquidació de l’aportació a realitzar pels prestadors del servei de comunicació audiovisual televisiu i pels prestadors del servei d’intercanvi de vídeos a través de plataforma d’àmbit geogràfic estatal o superior al d’una Comunitat Autònoma

• Any 2024: 792

 

Març

Fins al 12 de març

INTRASTAT – Estadística Comerç Intracomunitari

• Febrer 2025. Obligats a subministrar informació estadística

Fins al 20 de març

Renda i societats

Retencions i ingressos a compte de rendiments del treball, activitats econòmiques, premis i determinats guanys patrimonials i imputacions de renda, guanys derivats d’accions i participacions de les institucions d’inversió col·lectiva, rendes d’arrendament d’immobles urbans, capital mobiliari, persones autoritzades i saldos en comptes i, de rendes de no residents obtingudes sense establiment permanent.

• Febrer 2025. Grans empreses: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230

IVA

• Febrer 2025. Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries: 349
• Sol·licitud de devolució per subjectes passius en el règim simplificat de l’IVA i que exerceixin l’activitat de transport de viatgers o de mercaderies per carretera, per adquirir determinats mitjans de transport: 308

Impost sobre les primes d’assegurances

• Febrer 2025: 430

Impostos especials de fabricació

• Desembre 2024. Grans empreses: 561, 562, 563
• Febrer 2025: 548, 566, 581
• Declaració d’operacions pels destinataris registrats i representants fiscals: 510

Impost especial sobre l’electricitat

• Febrer 2025. Grans empreses: 560

Impostos mediambientals

• Febrer 2025. Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Autoliquidació: 592

Impost especial sobre les transaccions financeres

• Febrer 2025: 604

Fins al 31 de març

IVA

• Febrer 2025. Autoliquidació: 303
• Febrer 2025. Grup d’entitats, model individual: 322
• Febrer 2025. Grup d’entitats, model agregat: 353
• Febrer 2025. Finestreta única – Règim d’importació: 369
• Febrer 2025. Operacions assimilades a les importacions: 380
• Tercer trimestre 2024: sol·licitud de reemborsament de les quotes tributàries suportades relatives a l’Organització del Tractat de l’Atlàntic Nord, a les Casernes Generals Internacionals d’aquesta Organització i als Estats que formen d’aquest Tractat: 364
• Tercer trimestre 2024: sol·licitud de reemborsament de les quotes tributàries suportades per les forces armades dels estats membres de la UE: 381

Impost sobre hidrocarburs

• Any 2024. Relació anual de destinataris de productes de la tarifa segona: 512
• Any 2024. Relació anual de quilòmetres efectuats

Impostos mediambientals

• Febrer 2025. Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Presentació comptabilitat i llibre registre d’existències

Declaració informativa de valors, assegurances i rendes

• Any 2023: 189

Declaració informativa de valors, assegurances i rendes

• Any 2024: 294

Declaració informativa sobre clients perceptors de beneficis distribuïts per institucions d’inversió col·lectiva espanyoles, així com d’aquells per compte dels quals l’entitat comercialitzadora hagi efectuat reemborsaments o transmissions d’accions o participacions

• Any 2024: 295

Declaració informativa sobre béns i drets en l’estranger

• Any 2024: 720

Declaració informativa sobre monedes virtuals situades en l’estranger

• Any 2024: 721

1. Subvencions en espècie per a la contractació d’espectacles professionals inclosos en el catàleg d’espectacles Programa.cat

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9326

Data de publicació: 10/01/2025

Termini: sense determinar

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9326/2065940.pdf

2. Subvencions per a la programació d’espectacles d’arts en viu i activitats d’arts visuals de caràcter professional en esdeveniments d’interès agroturístic

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9325

Data de publicació: 9/01/2025

Termini: sense determinar

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9325/2065845.pdf

3. Ajuts de minimis corresponents a l’any 2025 destinats a la promoció i la comercialització de la venda de proximitat a Catalunya

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9327

Data de publicació: 13/01/2025

Termini: 14/02/2025

Organisme oficial: Departament d’Agricultura, Ramaderia, Pesca i Alimentació

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9327/2066062.pdf

4. Subvencions per a l’organització d’esdeveniments de contingut cultural digital a Catalunya

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9337

Data de publicació: 27/01/2025

Termini: sense determinar

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9337/2068058.pdf

5. Subvencions a editorials per a la traducció al català o a l’occità d’obres literàries

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9333

Data de publicació: 21/01/2025

Termini: 5/02/2025

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9333/2067300.pdf

6. Subvencions en espècie, en règim de concurrència no competitiva, per fomentar el contacte entre els lectors i els autors, traductors i il·lustradors literaris per a l’any 2025

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9333

Data de publicació: 21/01/2025

Termini: 30/10/2025

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9333/2067395.pdf

7. Subvencions en espècie, en règim de concurrència no competitiva, per a la contractació d’espectacles professionals inclosos en el catàleg d’espectacles Programa.cat per a l’any 2025

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9333

Data de publicació: 21/01/2025

Termini: 30/10/2025

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9333/2067365.pdf

8. Subvencions, en règim de concurrència competitiva, per a la programació d’espectacles d’arts en viu i activitats d’arts visuals de caràcter professional en esdeveniments d’interès agroturístic per a l’any 2025

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9332

Data de publicació: 20/01/2025

Termini: 5/02/2025

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9332/2067099.pdf

9. Subvencions, en règim de concurrència competitiva, a activitats de circ de sala i de carrer de caràcter professional per a l’any 2025

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9332

Data de publicació: 20/01/2025

Termini: 5/02/2025

Organisme oficial: Oficina de Suport a la Iniciativa Cultural

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9332/2067051.pdf

10. Subvencions, en règim de concurrència competitiva, per a l’edició de llibres d’interès cultural especial o de temàtiques i gèneres poc difosos en llengua catalana o occitana

Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya

Núm. de butlletí: 9332

Data de publicació: 20/01/2025

Termini: 11/02/2025

Organisme oficial: Institut Català de les Empreses Culturals

https://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/9332/2067169.pdf

1. Activitat i el funcionament del mecanisme de finançament per a les pimes afectades per la DANA. MECANISMO REINICIA+FEPYME DANA

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 7

Data de publicació: 8/01/2025

Termini: sense determinar

Organisme oficial: Ministeri d’Indústria i Turisme

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/08/pdfs/BOE-A-2025-391.pdf

2. Ajuts per a 2025, a projectes de recerca seleccionats en les convocatòries competitives internacionals de caràcter científic tècnic, en el marc d’actuacions de la SETELECO en la Chips JU, en el marc del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència – finançat per la Unió Europea – Nextgenerationeu

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 3

Data de publicació: 3/01/2025

Termini: 24/04/2025

Organisme oficial: Ministeri per a la Transformació Digital i de la Funció Pública

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/03/pdfs/BOE-B-2025-155.pdf

3. Subvencions, en règim de concurrència competitiva, per a l’edició de llibres corresponents a 2025

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 3

Data de publicació: 3/01/2025

Termini: 10/02/2025

Organisme oficial: Ministeri de Cultura

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/03/pdfs/BOE-B-2025-152.pdf

4. Subvencions establertes en l’article 6 del Reial decret llei 4/2022, de 15 de març, pel qual s’adopten mesures urgents de suport al sector agrari davant la pèrdua de rendibilitat i per causa de la sequera. (LÍNIA ICO-MAPA-SAECA / DANA)

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 315

Data de publicació: 31/12/2024

Termini: 1/09/2026

Organisme oficial: Ministeri d’Agricultura, Pesca i Alimentació

https://www.boe.es/boe/dias/2024/12/31/pdfs/BOE-B-2024-47785.pdf

5. Condicions del mecanisme per al finançament d’empreses en zones afectades per la DANA a través del fons de suport a la inversió industrial productiva (FAIIP) F.C.P.J., mecanisme REINICIA+ FAIIP DANA

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 25

Data de publicació: 29/01/2025

Termini: 30/11/2028

Organisme oficial: Ministeri d’Indústria i Turisme

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/29/pdfs/BOE-A-2025-1627.pdf

6. Subvencions del «Programa Innova Invest» d’ICEX España exportación e inversiones, E.P.E

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 24

Data de publicació: 28/01/2025

Termini: 29/03/2026

Organisme oficial: Ministeri d’Agricultura, Pesca i Alimentació

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/28/pdfs/BOE-A-2025-1556.pdf

7. Suport al sector agrari davant la pèrdua de rendibilitat i per causa de la sequera, destinades a les explotacions agràries afectades per la DANA ocorreguda entre el 28 d’octubre i el 4 de novembre de 2024

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 15

Data de publicació: 17/01/2025

Termini: 1/09/2026

Organisme oficial: Ministeri d’Agricultura, Pesca i Alimentació

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/17/pdfs/BOE-B-2025-1175.pdf

8. Ajuts directes als sectors agrícoles disposats en l’article 24 del Reial decret llei 7/2024, d’11 de novembre, pel qual s’adopten mesures urgents per a l’impuls del Pla de Resposta Immediata, Reconstrucció i Rellançament enfront dels danys causats per la depressió aïllada en nivells alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d’octubre i el 4 de novembre de 2024

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 15

Data de publicació: 17/01/2025

Termini: sense determinar

Organisme oficial: Ministeri d’Agricultura, Pesca i Alimentació

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/17/pdfs/BOE-A-2025-787.pdf

9. Ajuts de tramitació anticipada en 2024 per al Pla Integral d’Impuls a l’Economia Social per a la generació d’un teixit econòmic, inclusiu i sostenible, en el marc del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència per a l’any 2025

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 19

Data de publicació: 22/01/2025

Termini: 12/02/2025

Organisme oficial: Ministeri de Treball i Economia Social

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/22/pdfs/BOE-B-2025-1960.pdf

10. Ajuts directes als sectors agrícoles disposats en l’article 24 del Reial decret llei 7/2024, d’11 de novembre, pel qual s’adopten mesures urgents per a l’impuls del Pla de Resposta Immediata, Reconstrucció i Rellançament enfront dels danys causats per la depressió aïllada en nivells alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d’octubre i el 4 de novembre de 2024

Butlletí Oficial de l’Estat

Núm. de butlletí: 26

Data de publicació: 30/01/2025

Termini: 12/02/2025

Organisme oficial: Ministeri d’Agricultura, Pesca i Alimentació

https://www.boe.es/boe/dias/2025/01/30/pdfs/BOE-A-2025-1712.pdf