Alerta setmanal de continguts (setmana 31 del 2026)

L’exempció de les participacions en entitats constitueix un dels beneficis fiscals més rellevants per a les empreses familiars i els empresaris. No obstant això, la seva aplicació està condicionada al compliment d’una sèrie de requisits que, a vegades, generen importants dubtes interpretatius.

Una recent resolució del TEAC, seguint la doctrina prèviament fixada pel Tribunal Suprem (TS), torna a posar el focus sobre un d’aquests requisits i aclareix que, per a calcular el percentatge mínim de participació exigit per la normativa, únicament s’ha de computar la participació directa del contribuent en l’entitat.

L’estructura societària pot canviar el resultat fiscal

És relativament freqüent que els socis d’una empresa familiar participin en una societat de manera indirecta, utilitzant altres societats patrimonials o hòldings. Fins ara, alguns contribuents defensaven que aquesta participació indirecta també havia de computar-se per a aconseguir el percentatge mínim exigit per la Llei de l’impost sobre el patrimoni. No obstant això, el criteri administratiu ja no deixa marge per a aquesta interpretació.

Segons el TEAC, únicament es pot tenir en compte la participació que el contribuent ostenta directament en l’entitat l’exempció de la qual pretén aplicar.

• Atenció. Si part de la seva participació s’articula a través d’altres societats, convé revisar si realment compleix el percentatge mínim exigit per a aplicar l’exempció.

La doctrina segueix el criteri marcat pel Tribunal Suprem

La resolució del TEAC no introdueix un criteri completament nou, sinó que aplica la interpretació que ja havia establert el TS.

L’Alt Tribunal entén que la finalitat d’aquesta exempció consisteix a protegir la participació directa de les persones físiques en les empreses familiars, afavorint-ne la continuïtat, però no estendre automàticament aquest benefici a participacions mantingudes de manera indirecta mitjançant altres societats.

Aquesta interpretació, a més, se sustenta tant en la Llei de l’impost sobre el patrimoni com en el seu desenvolupament reglamentari.

• Atenció. No n’hi ha prou amb controlar indirectament una empresa. Per a aquest requisit concret, Hisenda només té en compte la titularitat directa de les participacions.

Les funcions de direcció també s’han d’analitzar amb detall

La resolució recorda igualment que no n’hi ha prou amb acreditar que un membre de la família exerceix funcions de direcció.

A més de comprovar que aquestes funcions compleixen els requisits legals i que la remuneració obtinguda representa el percentatge exigit respecte del conjunt dels seus rendiments, també cal verificar que existeixi la corresponent participació directa en l’entitat. En cas contrari, aquest requisit tampoc es podrà entendre complert.

• Atenció. Les funcions de direcció, per si soles, no garanteixen l’exempció. Han d’anar acompanyades del compliment de la resta de requisits previstos en la normativa.

La documentació continua sent determinant

Un altre aspecte interessant de la resolució és que el TEAC recorda que, durant la via econòmica administrativa, encara es poden aportar noves proves per a acreditar el compliment dels requisits legals.

Això sí, aquesta possibilitat no és absoluta. La documentació presentada haurà de permetre acreditar plenament la pretensió del contribuent i no podrà respondre a una actuació abusiva o maliciosa.

Per això, és aconsellable preparar des de l’inici tota la documentació acreditativa de l’estructura societària, els percentatges de participació i les funcions de direcció, evitant dependre de fases posteriors del procediment.

Convé revisar les estructures de les empreses familiars

Aquesta resolució té una especial transcendència per a nombrosos grups familiars que han organitzat el seu patrimoni empresarial mitjançant societats hòlding o estructures societàries escalonades.

Encara que aquestes estructures puguin respondre a raons organitzatives o de planificació empresarial, això no significa que permetin complir automàticament els requisits exigits per a l’exempció en l’impost sobre el patrimoni.

Abans de presentar les corresponents autoliquidacions és aconsellable revisar el percentatge de participació directa de cada soci, comprovar qui exerceix efectivament les funcions de direcció i verificar que tota la documentació necessària es troba preparada correctament.

Una revisió preventiva pot evitar regularitzacions futures i oferir més seguretat jurídica en l’aplicació d’un dels beneficis fiscals més importants per a les empreses familiars.

Cada vegada són més freqüents les famílies i empresaris que, després d’anys gestionant immobles per llogar, decideixen fer un pas més i traslladar aquesta activitat a una societat mercantil. Les raons solen ser molt similars. Es busca professionalitzar la gestió, facilitar el relleu generacional, millorar l’organització interna o preparar futures inversions.

Ara bé, des del punt de vista fiscal, no totes les aportacions d’immobles reben el mateix tractament. La forma en la qual s’articuli l’operació pot marcar una diferència important en la tributació.

Una consulta vinculant de la Direcció General de Tributs (DGT) V1075-26 serveix com a exemple per recordar quins són els requisits que s’han d’analitzar abans de dur a terme aquest tipus de reestructuracions empresarials.

No tota aportació d’immobles constitueix una branca d’activitat

Un dels errors més habituals consisteix a pensar que qualsevol aportació d’immobles a una societat equival automàticament a una aportació d’una branca d’activitat. No és així.

Perquè existeixi una autèntica branca d’activitat s’ha de transmetre una unitat econòmica autònoma capaç de funcionar per si sola. És a dir, un conjunt organitzat de mitjans que permeti continuar desenvolupant l’activitat empresarial sense necessitat d’incorporar nous elements essencials.

Quan el que cada propietari transmet és únicament la seva quota de participació sobre els béns, aquesta autonomia econòmica desapareix. En conseqüència, l’operació no es defineix com a aportació de branca d’activitat, sinó com una aportació no dinerària especial prevista en la Llei de l’impost sobre societats (LIS).

El règim especial pot continuar sent aplicable

Que l’operació no sigui una branca d’activitat no significa necessàriament que perdi el benefici del règim especial de reestructuracions.

La normativa permet aplicar el règim de neutralitat fiscal també a determinades aportacions no dineràries, sempre que concorrin els requisits previstos legalment.

Entre altres aspectes, és especialment rellevant comprovar que:

• la societat que rep els béns sigui resident a Espanya;
• cada aportant mantingui una participació mínima del 5% en el capital de la societat resultant;
• els béns aportats estiguin realment afectes a una activitat econòmica;
• l’activitat porti una comptabilitat ajustada al Codi de Comerç.

Atenció. No n’hi ha prou amb aportar immobles per a accedir al règim especial. És imprescindible comprovar prèviament que tots els requisits legals concorren en l’operació concreta.

L’activitat econòmica ha d’existir de veritat

Un altre aspecte que torna a posar de manifest l’Administració és que no qualsevol lloguer constitueix una activitat econòmica. En matèria d’arrendaments, l’existència d’una veritable organització empresarial continua sent un requisit essencial.

Com a exemple, en la consulta analitzada la comunitat de béns disposava d’una persona contractada laboralment a jornada completa per a gestionar els lloguers i portava la seva comptabilitat conforme al Codi de Comerç, circumstàncies que van permetre considerar que desenvolupava una autèntica activitat econòmica.

Això demostra que no n’hi ha prou amb posseir nombrosos immobles. El veritablement rellevant és acreditar l’existència d’una estructura empresarial suficient.

• Atenció. El nombre d’immobles, per si sol, no converteix un patrimoni immobiliari en una activitat econòmica. Hisenda analitza l’organització real existent darrere de l’explotació.

La presència d’un habitatge habitual no impedeix necessàriament aplicar el règim

A vegades pot succeir que algun dels immobles tingui un ús mixt o que part de la finca es destini a habitatge habitual dels propietaris. Aquesta circumstància, per si sola, no determina automàticament la pèrdua del règim especial.

El veritablement important serà analitzar com queda configurada l’operació i si, després de la reorganització, les relacions entre els propietaris i la societat responen a condicions normals de mercat. En el supòsit analitzat per la DGT, aquest aspecte no va impedir l’aplicació del règim especial.

Els motius econòmics continuen sent una peça fonamental

Encara que el règim especial pretén facilitar les reorganitzacions empresarials, l’Administració continua recordant que no es pot utilitzar únicament per a obtenir avantatges fiscals. L’operació ha de respondre a raons econòmiques reals.

Millorar la gestió del patrimoni, professionalitzar l’activitat, facilitar el creixement empresarial o racionalitzar l’organització poden constituir motius vàlids, sempre que siguin autèntics i que es puguin acreditar.

A més, serà l’Administració qui valori totes les circumstàncies concurrents si posteriorment comprova l’operació.

• Atenció. Una bona planificació fiscal mai ha de substituir a una veritable justificació empresarial. La documentació que expliqui els motius de l’operació pot ser determinant en una futura comprovació.

Compte amb la plusvàlua municipal

Un dels aspectes que sol passar més desapercebut apareix precisament al final d’aquesta mena d’operacions.

Encara que l’aportació pugui acollir-se al règim especial de neutralitat de l’impost sobre societats, això no significa automàticament que també quedi exclosa la tributació per l’impost sobre l’increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana.

Quan l’aportació no constitueix una veritable branca d’activitat, l’excepció prevista per a la plusvàlua municipal no és aplicable i caldrà analitzar si es produeix la corresponent meritació de l’impost.

• Alerta. Aplicar el règim especial de l’impost sobre societats no garanteix, per si sol, que l’operació quedi exempta de plusvàlua municipal. Són dues anàlisis diferents.

Una adequada planificació evita sorpreses fiscals

Les operacions de reorganització patrimonial solen implicar importants conseqüències tributàries i mercantils. Precisament per això, no convé partir de solucions estàndard ni assumir que totes les aportacions d’immobles reben el mateix tractament.

Com posa de manifest la recent consulta vinculant de la DGT, cada operació cal estudiar-la de manera individual, verificant la naturalesa de l’activitat desenvolupada, el compliment dels requisits legals i l’existència de veritables motius econòmics que justifiquin la reorganització. Només així es podrà determinar si és possible aplicar el règim especial de neutralitat fiscal i conèixer, a més, la resta d’efectes tributaris que pot generar l’operació.

La Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) ha modificat un dels criteris administratius que durant anys aplicaven empreses i assessories laborals en matèria d’acomiadaments objectius.

Fins ara, quan l’empresa optava per extingir el contracte de manera immediata i substituïa el preavís legal per una compensació econòmica, aquesta quantitat es considerava de naturalesa indemnitzatòria i quedava exclosa de cotització.

Amb la publicació del Butlletí RED 08/2026, aquest criteri desapareix. La Seguretat Social entén ara que la compensació per la falta de preavís té una naturalesa més pròxima al salari i, per tant, s’ha d’integrar en la base de cotització.

L’acomiadament objectiu no canvia, però sí el seu cost

El procediment de l’acomiadament objectiu continua sent el mateix. L’empresa haurà de continuar posant a la disposició del treballador la indemnització legal corresponent i respectar, si és el cas, el termini de preavís previst per la normativa. El que canvia és el tractament de la compensació quan aquest preavís no arriba a gaudir-se.

Segons la TGSS, l’Estatut dels Treballadors diferencia clarament entre la indemnització per acomiadament i el preavís, per la qual cosa no és procedent aplicar a tots dos conceptes el mateix règim de cotització.

L’empresa haurà de cotitzar per aquesta quantitat

La principal conseqüència pràctica és immediata. Sempre que l’empresa substitueixi el període de preavís per una compensació econòmica, aquesta quantitat s’haurà d’incorporar a la base de cotització del treballador. A més, el Butlletí RED precisa que la meritació es produirà en la data d’efectes del cessament i que la regularització s’haurà de fer mitjançant les corresponents liquidacions complementàries quan sigui necessari.

• Atenció. Les empreses que continuïn aplicant el criteri anterior es poden trobar amb diferències de cotització i posteriors reclamacions de quotes per part de la Seguretat Social.

També canvia la comunicació a la TGSS

El canvi no afecta únicament la cotització. La Tresoreria també modifica la manera de comunicar aquestes quantitats dins del Sistema RED.

A partir d’ara, hauran de declarar-se mitjançant el concepte retributiu CRA 0054, la denominació del qual passa a ser «INDEM. ACOMIADAMENT/QUANTITATS FALTA PREAVÍS».

Això obliga a revisar tant els programes de nòmina com els procediments interns utilitzats per a confeccionar les assegurances socials.

• Atenció. No n’hi ha prou amb calcular correctament la cotització. També cal comunicar aquestes quantitats usant el concepte retributiu actualitzat.

Convé revisar els procediments interns

Aquest canvi interpretatiu tindrà un efecte directe sobre la gestió diària d’encarregats de gestions laborals i dels departaments de recursos humans.

Abans de tramitar un acomiadament objectiu serà recomanable comprovar:

• si el treballador gaudirà efectivament del preavís o serà compensat econòmicament;
• com s’ha de reflectir aquesta quantitat en la nòmina;
• quina serà la seva incidència en la base de cotització;
• si escau presentar liquidacions complementàries;
• i si la comunicació a la TGSS es fa utilitzant el concepte retributiu correcte.

Una revisió prèvia permetrà reduir errors i evitar futures incidències amb la Seguretat Social.

• Atenció. És recomanable actualitzar com més aviat millor els programes de nòmina i els protocols interns per a adaptar-los al nou criteri de la TGSS.

Un criteri que obliga a canviar la pràctica habitual

Encara que la regulació de l’acomiadament objectiu roman inalterada, la modificació introduïda per la TGSS suposa un canvi rellevant en la gestió d’aquestes extincions.

La consideració salarial de la compensació per la falta de preavís incrementa el cost de determinats acomiadaments i obliga a adaptar tant la confecció de les nòmines com les comunicacions a l’Administració.

Per això, és aconsellable revisar com més aviat millor els procediments interns per a assegurar el correcte compliment de les noves instruccions contingudes en el Butlletí RED 08/2026 i evitar futures contingències en matèria de cotització.

Amb l’arribada del període estival, moltes empreses ultimen els calendaris de vacances de les seves plantilles. Encara que pugui semblar una matèria senzilla, l’experiència demostra que bona part dels conflictes laborals sorgeixen precisament per una incorrecta planificació del descans anual.

La normativa, els convenis col·lectius i l’abundant jurisprudència han anat aclarint nombroses qüestions pràctiques que convé tenir presents abans de fixar definitivament les vacances dels treballadors.

El dret a vacances no depèn de la jornada

Un dels dubtes més freqüents apareix quan existeixen treballadors a temps parcial o amb canvis de jornada durant l’any.

Convé recordar que la durada de les vacances no disminueix per treballar menys hores. Tret que el conveni col·lectiu estableixi millores, el dret mínim continua sent de trenta dies naturals a l’any, tant per a treballadors a jornada completa com parcial.

Quan la relació laboral no comprèn tot l’any, les vacances es generen de manera proporcional al temps efectivament treballat.

• Atenció. La jornada parcial redueix el salari durant les vacances, però no el nombre de dies de descans que corresponen al treballador.

Les vacances no es poden imposar unilateralment

La fixació de les dates s’ha de fer de comú acord entre empresa i treballador o conforme al procediment previst en el conveni col·lectiu. A més, el treballador ha de conèixer les dates de gaudi amb una antelació mínima de dos mesos.

Ni l’empresa pot imposar unilateralment les vacances, ni el treballador pot decidir per si sol quan gaudir-les. Actuar al marge del procediment pot generar sancions disciplinàries o fins i tot un acomiadament, depenent de les circumstàncies.

• Atenció. És recomanable deixar constància escrita de l’acord sobre les vacances. Un simple correu electrònic o un document signat poden evitar futurs conflictes.

La baixa mèdica no implica perdre les vacances

Quan les vacances coincideixen amb una incapacitat temporal, la normativa preveu diferents supòsits. Si la baixa deriva de l’embaràs, part o lactància, el treballador podrà gaudir posteriorment de les seves vacances encara que hagi finalitzat l’any natural.

En la resta de situacions d’incapacitat temporal, com a malaltia comuna o accident, el dret també es conserva, sempre que les vacances es gaudeixin dins dels divuit mesos següents al final de l’any en què es van generar.

• Atenció. No totes les baixes mèdiques produeixen els mateixos efectes sobre les vacances. Convé analitzar cada situació abans de considerar perdut el dret al descans.

Durant les vacances també s’ha de mantenir el salari habitual

Les vacances no sols impliquen descans. També garanteixen que el treballador continuï percebent la seva retribució ordinària. Per aquest motiu, quan determinats complements salarials formen part habitual del salari, hauran d’incloure’s igualment durant el període de vacances.

La jurisprudència ha estès aquesta regla a nombrosos conceptes variables quan existeix prou habitualitat en la seva percepció.

• Atenció. Revisar únicament el salari base pot provocar diferències salarials reclamables posteriorment pel treballador.

Les vacances pendents s’han de liquidar en finalitzar el contracte

Si la relació laboral acaba abans que el treballador hagi gaudit totes les vacances generades, l’empresa haurà d’abonar-les en la quitança i cotitzar per aquests dies. En sentit contrari, també pot passar que el treballador hagi gaudit més vacances de les que realment havia generat, supòsit que s’haurà de regularitzar conforme a la normativa i a les circumstàncies del cas.

El dret a la desconnexió també existeix durant les vacances

El descans anual té precisament la finalitat de permetre la recuperació física i mental del treballador. Per això, durant les vacances no és raonable exigir una disponibilitat permanent mitjançant trucades, correus electrònics o missatges professionals, tret que concorrin circumstàncies molt excepcionals.

Una adequada política interna de desconnexió digital contribueix a més a reduir conflictes i afavoreix el compliment de les obligacions empresarials en matèria de prevenció de riscos laborals.

• Atenció. Les vacances no són una situació de disponibilitat permanent. Convé evitar comunicacions laborals innecessàries durant aquest període.

Es perden les vacances si no es gaudeixen?

Com a regla general, les vacances s’han de gaudir dins de l’any natural corresponent. No obstant això, la jurisprudència europea ha introduït un important matís. Si l’empresa no acredita haver facilitat realment al treballador l’exercici d’aquest dret ni haver-lo advertit de les conseqüències de no gaudir-lo, la pèrdua automàtica de les vacances pot ser no procedent.

• Atenció. No n’hi ha prou amb permetre gaudir les vacances. L’empresa ha de poder acreditar que va informar el treballador i va facilitar efectivament el seu gaudi.

Un bon moment per a revisar el saldo de vacances

Després de l’estiu resulta recomanable comprovar quins treballadors han consumit ja totes les seves vacances i quins mantenen dies pendents. Aquesta revisió permet organitzar millor l’últim trimestre de l’any, evitar acumulacions d’última hora i minimitzar conflictes relacionats amb el tancament de l’exercici.

Una adequada planificació documental, un calendari correctament comunicat i el respecte als criteris establerts per la normativa i el conveni col·lectiu continuen sent les millors eines per prevenir reclamacions i garantir una correcta gestió d’un dels drets laborals més importants de la plantilla.

L’Agència Espanyola de Protecció de Dades (AEPD) ha publicat una nota tècnica que aporta un nou marc interpretatiu sobre un dels aspectes que més dubtes estava generant entre empreses i professionals: com s’han d’aplicar els principis d’exactitud, minimització i qualitat de les dades quan els tractaments incorporen sistemes d’IA.

El document recorda que el Reglament general de protecció de dades (RGPD) continua sent plenament aplicable a aquests tractaments, però precisa que els seus principis s’han d’interpretar atesa la finalitat perseguida i a la idoneïtat del tractament, evitant enfocaments excessivament rígids que puguin dificultar el desenvolupament de la IA.

L’exactitud no significa que totes les dades hagin de ser absolutament veritables

Un dels principals missatges de l’AEPD consisteix a aclarir que el principi d’exactitud del RGPD no es pot identificar exclusivament amb la veracitat o la permanent actualització de cada dada.

El realment rellevant és que les dades siguin adequades per a la finalitat concreta del tractament. Depenent del cas, la qualitat podrà ser determinada per factors com la precisió, la granularitat, la freqüència d’actualització o qualsevol altra característica necessària per a aconseguir l’objectiu perseguit.

En altres paraules, l’exactitud s’ha de valorar en funció de l’ús que es faci de les dades i dels efectes que aquest tractament pugui produir sobre les persones.

• Atenció. L’AEPD recorda que el principi d’exactitud no exigeix mantenir sempre dades completament veraces o permanentment actualitzades, sinó dades adequades per a complir la finalitat del tractament.

La qualitat cal avaluar-la sobre el conjunt de dades, no sols sobre cada registre

En els sistemes d’IA, especialment en aquells basats en aprenentatge automàtic, la qualitat del tractament no depèn únicament que cada dada individual sigui correcta.

L’Agència destaca que és igualment essencial analitzar el conjunt de dades usat per entrenar el sistema. Aspectes com la representativitat, l’absència de biaixos, la rellevància de les mostres o les propietats estadístiques del conjunt poden ser determinants per obtenir resultats fiables.

Per això, un conjunt de dades aparentment correcte pot no ser adequat si presenta biaixos o no representa correctament la realitat sobre la qual ha d’operar el sistema.

• Atenció. En IA no n’hi ha prou amb revisar registres individuals. També s’ha de garantir la qualitat i representativitat del conjunt de dades utilitzades per a entrenar el sistema.

La qualitat també cal analitzar-la en els resultats generats per la IA

La nota tècnica recorda que el compliment del RGPD no acaba quan s’introdueixen correctament les dades d’entrada. També s’han d’avaluar els resultats generats pel mateix sistema, siguin inferències, perfils, prediccions siguin decisions automatitzades.

Quan aquests resultats afecten directament persones físiques, hauran d’evitar representacions incorrectes, distorsionades o desproporcionades que puguin perjudicar els seus drets o interessos.

Dades sintètiques, anonimització i correcció de biaixos poden ser compatibles amb el RGPD

Un altre aspecte especialment rellevant del document és que l’Agència admet expressament que determinades tècniques habituals en el desenvolupament d’IA poden ser compatibles amb el principi d’exactitud. Entre elles cita:

• l’anonimització;
• la generació de dades sintètiques;
• la privacitat diferencial;
• les tècniques de correcció o reducció de biaixos.

Aquestes eines poden utilitzar valors que no reflecteixin exactament la realitat individual i, així i tot, complir el RGPD, sempre que resultin adequades per a la finalitat perseguida i no generin efectes negatius sobre les persones afectades.

• Atenció. La utilització de dades sintètiques o tècniques de reducció de biaixos no vulnera per si mateixa el RGPD. El determinant serà que el tractament continuï sent adequat per a la seva finalitat i respecti els drets de les persones.

La governança de la dada cobra encara més importància

L’AEPD insisteix que les empreses hauran de definir de manera objectiva els requisits de qualitat de les dades abans d’iniciar el tractament. A més, recomana establir mètriques, documentar els criteris utilitzats i fer un seguiment continu durant tot el cicle de vida del sistema d’intel·ligència artificial.

Tot això forma part del principi de responsabilitat proactiva exigit pel RGPD i s’ha d’integrar dins de la governança de la dada de l’organització.

Què haurien de revisar ara les empreses?

Les organitzacions que desenvolupin, implantin o usin sistemes d’intel·ligència artificial haurien d’aprofitar aquests nous criteris per a revisar els seus procediments interns.

En particular, convé verificar:

• que la finalitat del tractament estigui clarament definida;
• que els conjunts de dades usades siguin adequats i representatius;
• que existeixin mecanismes per a detectar i corregir biaixos;
• que es documentin els criteris de qualitat aplicats;
• que els resultats generats per la IA siguin objecte de revisió quan puguin afectar persones físiques;
• i que tot el procés quedi degudament documentat dins del model de governança de la dada. 

Atenció. La qualitat de la dada deixa de ser una qüestió exclusivament tècnica per a convertir-se en un element essencial del compliment del RGPD quan s’utilitzen sistemes d’intel·ligència artificial.

Un nou marc per a compatibilitzar innovació i protecció de dades

Amb aquesta nota tècnica, l’AEPD ofereix un dels primers documents de referència que analitza de manera sistemàtica l’aplicació dels principis del RGPD en tractaments fets mitjançant intel·ligència artificial.

Lluny d’imposar noves obligacions, el document proporciona criteris interpretatius que permeten aplicar la normativa de protecció de dades amb un enfocament basat en la finalitat del tractament, la qualitat de les dades i la protecció efectiva dels drets de les persones.

Per a les empreses que ja usen intel·ligència artificial o preveuen incorporar-la als seus processos, aquesta publicació constitueix una guia de gran utilitat per a revisar els seus sistemes de governança de la dada i reforçar el compliment del RGPD des del disseny.